Podání přiznání k dani z nemovitostí
Předmětem daně z nemovitostí jsou pozemky na území České republiky vedené v katastru nemovitostí, stavby na území České republiky, na které bylo vydáno kolaudační nebo kolaudačnímu rozhodnutí podléhající a užívané anebo podle dříve vydaných obecně závazných předpisů dokončené, byty včetně podílu na společných částech stavby, které jsou evidovány v katastru nemovitostí, nebo nebytové prostory včetně podílu na společných částech stavby, které jsou evidovány v katastru nemovitostí. V případě staveb je třeba zdůraznit, že se jedná o stavby nemovitého charakteru, tj. spojené se zemí pevným základem ve smyslu ustanovení § 119 občanského zákoníku.
Předmětem této informace není popis postupu vyplňování daňového přiznání, který v tištěné podobě získáte na finančním úřadu spolu s příslušným tiskopisem, případně v elektronické podobě z internetových stránek:
české daňové správy (pod odkazem "Daňové tiskopisy")
Ministerstva financí (pod odkazy "Daňová správa", "Daňové tiskopisy" a dále "Vyměřovací řízení").
Kdo je oprávněn v této věci jednat (podat žádost apod.)
Přiznání k dani z nemovitostí podává poplatník daně nebo, je-li poplatníků daně z téhož pozemku nebo stavby více, jejich společný zástupce, kterého si sami určí. Pokud tak sami neučiní, určí společného zástupce poplatníků správce daně.
Poplatníkem daně může být fyzická nebo právnická osoba.
Poplatníkem daně z pozemků je vlastník pozemku. U pozemků ve vlastnictví České republiky je poplatníkem daně organizační složka státu nebo státní organizace, zřízená podle zvláštních právních předpisů, případně právnická osoba, které se právo užívání změnilo na výpůjčku podle zvláštního právního předpisu.
U pronajatých pozemků, jejichž původní hranice v terénu neexistují, protože byly sloučeny do pozemků s hranicemi v terénu reálně existujícími, a dále též u pozemků spravovaných Pozemkovým fondem ČR nebo Správou státních hmotných rezerv, nebo u pozemků převedených podle zvláštního právního předpisu na Fond národního majetku, je poplatníkem nájemce pozemků.
Není-li vlastník pozemku znám, nebo jde-li o pozemky, jejichž hranice v terénu reálně vznikly po předání pozemků jako náhradních za původní pozemky sloučené, je poplatníkem daně uživatel pozemků.
Poplatníkem daně ze staveb může být rovněž nájemce, a to v případě, že se jedná o pronajaté stavby, s výjimkou staveb obytných domů nebo bytů, spravované Pozemkovým fondem České republiky, Správou státních hmotných rezerv nebo převedené podle zvláštního právního předpisu na Fond národního majetku České republiky. Nejsou-li uvedené stavby pronajaty nebo jedná-li se o obytné domy či byty, jsou poplatníky daně tyto subjekty za podmínek uvedených v ustanoveních § 8 a § 9 zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů.
Jde-li o stavbu, byt nebo samostatný nebytový prostor ve vlastnictví státu, je poplatníkem daně organizační složka státu nebo státní organizace zřízená podle zvláštních právních předpisů, nebo právnická osoba, které se právo trvalého užívání změnilo na výpůjčku podle zvláštního právního předpisu.
Postup řešení
Daňová přiznání, dílčí daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání můžete platně podat pouze na tiskopisu, vydaném Ministerstvem financí nebo na počítačových tiskových sestavách, které mají obsah i uspořádání údajů zcela totožné s těmito tiskopisy. Součástí podání mohou být i přílohy, vyznačené v tiskopisu.
Daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání můžete podat rovněž v elektronické podobě. Bližší informace a pokyny k tomuto způsobu podání můžete získat na internetových stránkách české daňové správy, kde je také možno vyplnit elektronický formulář a daňové přiznání odeslat ve formě datového souboru elektronickou cestou nebo je po vyplnění vytisknout. Elektronický formulář je vybaven podrobnou nápovědou a automatizovanou nabídkou některých údajů pro vyplnění (ceny pozemků, koeficienty apod.).
V přiznání jste povinni si daň sami vypočítat, uvést a vyčíslit případné nároky na osvobození.
Určení předmětu a základu daně a postup při jejím výpočtu jsou podrobně popsány v poučení k vyplnění tiskopisů daňových přiznání (tiskopisy č. 25 5450/1 a č. 25 5504/1).
Právní důvody osvobození od daně z nemovitostí a podrobné podmínky pro jejich uplatnění jsou uvedeny v ustanoveních § 4 a § 9 zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znění pozdějších, s nimiž je třeba se před uplatněním nároku na osvobození podrobně seznámit.
Zdaňovacím obdobím je jeden kalendářní rok. Údaje v daňovém přiznání proto uvádějte vždy podle stavu k 1. lednu roku, na který je přiznání k dani z nemovitosti podáváno.
Lhůta pro podání přiznání nebo dílčího přiznání k dani z nemovitostí je do 31. ledna zdaňovacího období.
Přiznání k dani z nemovitostí nemusíte podávat, jestliže jste tak učinili již v některém z předchozích zdaňovacích období a ve srovnání s ním nedošlo k žádným změnám skutečností, rozhodných pro vyměření daně. V takovém případě Vám správce daně vyměří daň ve výši poslední známé daňové povinnosti.
Pokud ve srovnání s předchozím zdaňovacím období došlo ke změně skutečností rozhodných pro vyměření daně, jste povinni podat do 31. ledna zdaňovacího období daňové přiznání nebo dílčí daňové přiznání. Dílčí daňové přiznání je takové, v němž uvedete pouze rozdíly oproti předchozímu zdaňovacímu období. Zcela rovnocenně však můžete podat přiznání úplné. Výjimku tvoří případy, kdy došlo pouze ke změně sazeb daně, ke změně průměrné ceny zemědělské půdy přiřazené k jednotlivým katastrálním územím, ke změně koeficientu, nebo k zániku osvobození od daně uplynutím zákonem stanovené lhůty, přičemž předmět daně není ani částečně osvobozen z jiného důvodu. V těchto případech nejste povinni podat daňové přiznání ani dílčí daňové přiznání a správce daně Vám vyměří daň ve výši poslední známé daňové povinnosti, upravené o uvedené změny. Výsledek vyměření Vám potom sdělí platebním výměrem nebo hromadným předpisným seznamem. Takto Vám správce daně sdělí výsledek vyměření také v případě, že jste v daňovém přiznání daň vypočítali chybně.
Jestliže zjistíte, že Vaše daňová povinnost má být vyšší nebo nižší, než jak byla na příslušné zdaňovací období pravomocně stanovena, jste povinni do konce měsíce následujícího po tomto zjištění podat dodatečné daňové přiznání, kde kromě údajů rozhodných pro vyměření daně uvedete také den, kdy k tomuto zjištění došlo.
Tiskopisy pro podání přiznání, dílčího přiznání nebo dodatečného daňového přiznání získáte na kterémkoli finančním úřadu. Tam jsou k dispozici také Pokyny k jejich vyplnění. Doporučujeme Vám však navštívit ten finanční úřad, který je místně příslušným správcem daně z přiznávaných nemovitostí, neboť tam lze získat také některé údaje potřebné pro správné vyplnění přiznání, např. ceny zemědělské půdy v konkrétních katastrálních územích nebo výši koeficientů v jednotlivých obcích a v jejich částech. Tiskopisy lze rovněž získat ve formátu Adobe pdf na internetových stránkách:
české daňové správy (pod odkazem "Daňové tiskopisy")
Ministerstva financí (pod odkazy "Daňová správa", "Daňové tiskopisy" a dále "Vyměřovací řízení")
kde je také možno vyplnit elektronický formulář a přiznání podat v elektronické podobě.
Vyřizuje:
Finanční úřady
Přiznání k dani z nemovitostí podávejte vždy místně příslušnému správci daně, jímž je ten finanční úřad, v jehož obvodu místní působnosti se nemovitost nachází. Přiznáváte-li více nemovitostí v obvodech místní působnosti více finančních úřadů, podejte daňové přiznání u každého z nich samostatně.
Pokud správce daně neurčí jinak, podává se přiznání k dani z nemovitostí v podatelně finančního úřadu. Můžete je také zaslat poštou jako doporučenou zásilku, kterou je však třeba předat poště k přepravě nejpozději v poslední den lhůty pro podání daňového přiznání.
Správu majetkových daní v rámci finančního úřadu vykonává jeho pověřený útvar, zpravidla oddělení nebo referát majetkových daní. Tam se také dozvíte, který konkrétní pracovník spravuje daň z Vašich nemovitostí, a který může zodpovědět Vaše případné dotazy.
Potřebné doklady
Při vlastním podání daňového přiznání nemusíte prokazovat údaje v něm uvedené. Po vyplnění svým podpisem (jde-li o právnickou osobu, učiní tak její statutární zástupce) potvrdíte, že uváděné údaje jsou pravdivé a úplné. Jestliže má správce daně pochybnosti o jejich správnosti, pravdivosti nebo úplnosti, vyzve Vás k jejich doplnění nebo doložení.
Z dokumentů potřebných pro správné vyplnění přiznání, které zároveň můžete předložit správci daně k ověření správnosti údajů v daňovém přiznání, je u daně z nemovitostí nejdůležitější doklad o vlastnictví nebo o jiném právním vztahu k přiznávané nemovitosti, jímž je zpravidla výpis z katastru nemovitostí, kupní smlouva nebo jiný dokument. Další dokumenty mohou sloužit k vymezení předmětu daně a patří sem např. stavební povolení nebo kolaudační rozhodnutí, případně také rozhodnutí nebo potvrzení kompetentních správních orgánů o skutečnostech, které jsou podmínkou pro přiznání nároku na osvobození od daně.
Potřebné formuláře
Pro přiznání k dani z nemovitostí jsou potřebné tyto tiskopisy vydané Ministerstvem financí:
Přiznání k dani z nemovitostí, č. 25 5450, podle počtu a druhu přiznávaných nemovitostí je také možno zvolit samotný vnější dvojlist tiskopisu č. 25 5450/a, nebo naopak samostatné části vnitřní, které lze podle potřeby doplňovat - č. 25 5450/b,
Dílčí přiznání k dani z nemovitostí, č. 25 5473,
Dodatečné přiznání k dani z nemovitostí (pro přiznání bytů a samostatných nebytových prostorů, do všech typů přiznání), č. 25 5504,
Pokyny k vyplnění přiznání k dani z nemovitostí, č. 25 5450/1,
Pokyny k vyplnění vložky do přiznání k dani z nemovitostí, č. 25 5504/1.
Uvedené tiskopisy jsou v aktuálních vzorech k dispozici na všech finančních úřadech, případně je možno je ve formátu Adobe pdf stáhnout z internetových stránek:
české daňové správy (pod odkazem "Daňové tiskopisy")
Ministerstva financí (pod odkazy "Daňová správa", "Daňové tiskopisy")
a vytisknout. Jak již bylo výše uvedeno, můžete prostřednictvím těchto stránek také podat daňové přiznání v elektronické podobě.
Správní a jiné poplatky
Podání daňového přiznání nepodléhá správnímu poplatku.
Lhůty pro vyřízení
Lhůta pro podání přiznání nebo dílčího přiznání k dani z nemovitostí je do 31. ledna zdaňovací období. Tento den je také dnem vyměření daně v případě, že je vyměřována souhlasně s daňovým přiznáním, nebo, pokud nebylo nové přiznání podáno, ve výši poslední známé daňové povinnosti.
Je-li Vám vyměření daně sdělováno platebním výměrem, je Vám daň vyměřena k datu jeho doručení.
Je-li Vám vyměření daně sdělováno hromadným předpisným seznamem, je dnem jeho doručení, je dnem jeho doručení, a tedy i dnem vyměření daně, poslední den jeho vyložení.
Další účastníci (dotčení) postupu
Další účastníci postupu nejsou stanoveni.
Další činnosti jsou po vás jako žadateli požadovány
Další činnosti nejsou při podání daňového přiznání stanoveny. Jak již bylo výše uvedeno, může Vás správce daně vyzvat k doplnění nebo doložení údajů, které jste uvedli v daňovém přiznání, pokud má pochybnosti o jejich správnosti, pravdivosti nebo úplnosti. Pokud Vašemu daňovému přiznání chybí povinné náležitosti, jako je např. podpis poplatníka nebo datum vypracování přiznání, správce daně Vás vyzve k jejich doplnění.
Na základě údajů z daňového přiznání správce daně vyměří daň z nemovitostí, která je splatná v těchto termínech:
u poplatníků daně provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb ve dvou stejných splátkách, a to nejpozději do 31. srpna a do 30. listopadu běžného zdaňovacího období,
u ostatních poplatníků daně ve čtyřech stejných splátkách, a to nejpozději do 31. května, do 30. června, do 30. září a do 30. listopadu běžného zdaňovacího období,
nepřesáhne-li roční daň z nemovitostí částku 1000 Kč, je splatná najednou, a to nejpozději do 31. května běžného zdaňovacího období. Ke stejnému datu lze daň z nemovitostí zaplatit najednou i při vyšší částce.
Činí-li Vaše celková daňová povinnost z nemovitostí nacházejících se v obvodu územní působnosti jednoho správce daně méně než 30 Kč, daňové přiznání nebo dílčí daňové přiznání jste povinni podat za výše uvedených podmínek, správce daně Vám daň vyměří, ale nepředepíše k úhradě, Vy ji tedy neplatíte. Výsledek vyměření Vám v tomto případě nesděluje, pokud o to sami nepožádáte.
Podle kterého právního předpisu se postupuje
338/1992 Sb., o dani z nemovitostí
337/1992 Sb., o správě daní a poplatků
18. Jaké jsou související předpisy
40/1964 Sb., Občanský zákoník
265/1992 Sb., o zápisech vlastnických a jiných věcných práv k nemovitostem
344/1992 Sb., o katastru nemovitostí České republiky (katastrální zákon)
229/1991 Sb., o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku
289/1995 Sb., o lesích a o změně a doplnění některých zákonů (lesní zákon)
67/2000 Sb., změna zákona o lesích (lesní zákon)
254/2001 Sb., vodní zákon
463/2002 Sb., seznam katastrálních území s přiřazenými průměrnými cenami pozemků
50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon)
137/1998 Sb., o obecných technických požadavcích na výstavbu
219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích
569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu České republiky
72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám
403/1990 Sb., o zmírnění následků některých majetkových křivd
87/1991 Sb., o mimosoudních rehabilitacích
482/1991 Sb., o sociální potřebnosti
20/1987 Sb., o státní památkové péči
83/1990 Sb., o sdružování občanů
111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů
105/1990 Sb., o soukromém podnikání občanů
455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon)
77/1997 Sb., o státním podniku
328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání
Opravné prostředky
Opravné prostředky mohou být uplatněny vůči rozhodnutím finančních orgánů (mj. např. platebním výměrům), vydaným v daňovém řízení. Podmínky pro jejich uplatnění podrobně stanovuje Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.
Z opravných prostředků, které mohou být uplatněny vzhledem k vyměření daně z nemovitostí, uvádíme:
1. Řádné opravné prostředky:
Odvolání (§ 48 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů)
Jako příjemci rozhodnutí se můžete odvolat proti stanovení daňového základu a daně správcem daně a proti jiným rozhodnutím, pro něž je to zákonem stanoveno nebo kde to zákon nevylučuje, pokud jste se písemně nebo ústně do protokolu svého práva nevzdali.
Odvolání se podává písemně nebo ústně do protokolu u správce daně, který napadené rozhodnutí vydal, ve lhůtě třiceti dnů ode dne, který následuje po doručení napadeného rozhodnutí, pokud zákon nestanoví jinak (součástí každého rozhodnutí je poučení o možnosti odvolání a délce lhůty pro odvolání).
2. Mimořádné opravné prostředky:
Obnova řízení (§ 54 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů)
Řízení ukončené pravomocným rozhodnutím se na žádost příjemce rozhodnutí nebo z úřední povinnosti obnoví, jestliže
vyšly najevo nové skutečnosti nebo důkazy, které nemohly být bez zavinění daňového subjektu nebo správce daně uplatněny již dříve v řízení a mohly mít podstatný vliv na výrok rozhodnutí,
rozhodnutí bylo učiněno na základě podvrženého nebo zfalšovaného dokladu, křivé výpovědi svědka nebo křivého znaleckého posudku, případně bylo rozhodnutí dosaženo jiným trestným činem,
rozhodnutí záviselo na posouzení předběžné otázky a rozhodl-li příslušný orgán o ní dodatečně v podstatných skutečnostech, ovlivňujících výši stanovené daně nebo procesní postavení daňového subjektu jinak.
Žádost o obnovu řízení podáte u správce daně, který o věci rozhodl v prvním stupni, a to do šesti měsíců ode dne, kdy jste se prokazatelně o důvodech obnovy řízení dozvěděli, nejpozději však před uplynutím lhůty, ve které zaniká právo daň vyměřit nebo doměřit.
Přezkoumání daňového rozhodnutí (§ 55b zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů)
Na žádost daňového subjektu nebo z úřední povinnosti může být rozhodnutí správce daně, které je v rozporu s právními předpisy nebo se zakládá na podstatných vadách řízení, a okolnosti nasvědčují tomu, že došlo ke stanovení daně v nesprávné výši, zrušeno, nahrazeno jiným nebo změněno.
Toto přezkoumání může být zahájeno nejpozději do dvou let následujících po roce, v němž nabylo přezkoumávané rozhodnutí právní moci. Tuto lhůtu nelze prodloužit ani povolit navrácení v předešlý stav.
Žádost o přezkoumání můžete podat u orgánu, jehož rozhodnutí má být přezkoumáno. Podnět k přezkoumání může také dát z úřední povinnosti kterýkoliv správce daně, jakmile zjistí, že pro přezkoumání jsou dány zákonné podmínky.
Žádost o přezkoumání daňového rozhodnutí podléhá správnímu poplatku ve výši 200 Kč.
Rozhodnutí o povolení nebo nařízení přezkoumání vydává vždy instančně vyšší správce daně, a jde-li o povolení nebo nařízení přezkoumání rozhodnutí ministerstva, rozhoduje ministr financí České republiky na základě návrhu jím ustavené zvláštní komise.
Oprava zřejmých omylů a nesprávností (§ 56 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů)
Stanovenou daň správce daně rozhodnutím opraví nebo zruší na žádost nebo z úřední povinnosti, pokud byla stanovena někomu, kdo podle zákona ji není povinen platit, nebo pokud došlo při stanovení daňové povinnosti k zřejmé chybě v počítání, psaní nebo jinému omylu.
Žádost o opravu zřejmých omylů se podává u místně příslušného správce daně.
Sankce v případě nedodržení předepsaných povinností
Za pozdní podání daňového přiznání může správce daně zvýšit daň až o 10%.
Za pozdní platby daně z nemovitostí správce daně předepíše penále podle ustanovení § 63 zákona č. 337/1992 Sb., o správně daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.
Návod je zpracován podle právního stavu ke dni 22. 6. 2004
Zdroj: MF ČR
© EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz