610
ZÁKON
ze dne 2. prosince 1992
o rezervách pro zjištění základu daně z přijmů
Federální shromáždění České a Slovenské Federativní Republiky se usneslo na tomto zákoně:
§ 1
Tento zákon upravuje pro účely zjištění základu daně z příjmů způsob tvorby a výši rezerv, které se z hlediska daňových zákonů uznávají za výdaj (náklad) vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů1) (dále jen „rezervy“) u poplatníků daní z příjmů.
§ 2
Rezervami podle § 1 se rozumí bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení, rezerva na pěstební činnost a ostatní rezervy v rozsahu stanoveném tímto zákonem.
§ 3
Způsob tvorby rezerv za zdaňovací období a jejich výše musí být prokazatelné. Při inventarizaci2) se posuzuje účel, odůvodněnost a výše rezerv.
§ 4
(1)
Výdaje (náklady), na jejichž úhradu se vytvořily rezervy, se musí přednostně uhradit z těchto rezerv; rezervy se zruší ve prospěch výnosů ve stejném zdaňovacím období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny.
(2)
Rezervy se nesmějí vytvářet na výdaje (náklady) na pořízení hmotného a nehmotného majetku.3)
(3)
Zůstatek rezerv zjištěný na konci zdaňovacího období se převádí do následujícího zdaňovacího období.
§ 5
Bankovní rezervy
(1)
Z rezerv, které vytvářejí banky,4) se pro účely zjištění základu daně z příjmů uznávají
a)
rezervy na pohledávky z úvěrů, které jsou po sjednané lhůtě splatnosti, do výše 10 % z průměrného stavu těchto pohledávek za zdaňovací období,
b)
rezervy na pohledávky z úvěrů se sjednanou lhůtou splatnosti delší než jeden rok, s výjimkou pohledávek uvedených v písmenu a), do výše 2 % z průměrného stavu těchto pohledávek za zdaňovací období,
c)
rezervy na poskytnuté záruky do výše 2 % z průměrného stavu těchto závazků ve zdaňovacím období.
(2)
Pokud banka prokáže na základě údaje obchodní dokumentace5) a účetnictví6) odůvodněnost vyšší tvorby rezerv uvedených v odstavci 1, může příslušné ministerstvo financí nebo jím pověřený finanční úřad, resp. daňový orgán tyto rezervy uznat v takto prokázané výši.
§ 6
Rezervy v pojišťovnictví
a)
rezervy na neživotní pojištění9) ve výši, která nesmí překročit 60 % z přijatého pojistného neživotního pojištění za zdaňovací období,
§ 7
Rezerva na opravy hmotného majetku
(1)
Rezervy na opravy hmotného majetku,12) jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je osm a více let,13) mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří
a)
mají k hmotnému majetku právo vlastnické nebo právo hospodaření, pokud tuto rezervu nevytváří nájemce podle písmene b),
b)
jsou nájemci hmotného majetku a k opravám najatého hmotného majetku jsou smluvně zavázáni.
(2)
Za opravy podle tohoto zákona se nepovažuje technické zhodnocení podle zvláštního zákona.14)
(3)
Rezerva podle odstavce 1 se nevytváří,
a)
jde-li o hmotný majetek určený k likvidaci,
b)
jde-li o opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události,
c)
jde-li o opravy, které se pravidelně opakují každý rok.
(4)
Výše rezervy na opravy hmotného majetku se stanoví podle jednotlivých věcí určených k opravě a na základě rozpočtu nákladů na jejich opravu.
(5)
Je-li poplatníkovi daně z příjmů známa skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy, musí provést úpravu její tvorby ve zdaňovacím období, v němž je mu tato skutečnost známa.
§ 8
Rezerva na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení
(1)
Rezervu na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů od okamžiku, kdy jsou vyzváni na základě usnesení soudu o prohlášení konkursu nebo o povolení vyrovnání, aby přihlásili své pohledávky a rozhodli se tak ve stanovené lhůtě učinit.
(2)
Rezervu podle odstavce 1 lze vytvářet, až do výše přihlášených pohledávek.
(3)
Rezerva se čerpá na úhradu nesplacené části pohledávek v návaznosti na výsledky konkursního a vyrovnacího řízení.
§ 9
Rezerva na pěstební činnost
(1)
Rezervu na pěstební činnost mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona15) provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů.
(2)
Výše rezervy se stanoví v projektu pěstebních prací; rezerva se čerpá při realizaci projektovaných pěstebních prací, a nejsou-li tyto práce realizovány podle projektu, rezerva se zruší.
§ 10
Ostatní rezervy
§ 11
Přechodné ustanovení
Zůstatky rezerv, které mají charakter rezerv podle tohoto zákona, zjištěné k 31. prosinci 1992 se považují za rezervy podle tohoto zákona a převádějí se do roku 1993.
§ 12
Tento zákon nabývá účinnosti dnem 1. ledna 1993.
Stráský v. r.
Kováč v. r.
7)
Zákon ČNR č. 185/1991 Sb., o pojišťovnictví.
Zákon SNR č. 24/1991 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon SNR č. 24/1991 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů.
8)
Vyhláška ministerstva financí České republiky č. 259/1991 Sb., kterou se stanoví způsob tvorby a použití účelových pojistných fondů.
Vyhláška ministerstva financí Slovenské republiky č. 68/1991 Sb., kterou se stanoví způsob tvorby a použití účelových pojistných fondů.
Vyhláška ministerstva financí Slovenské republiky č. 68/1991 Sb., kterou se stanoví způsob tvorby a použití účelových pojistných fondů.
11)
15)
Zákon ČNR č. 96/1977 Sb., o hospodaření v lesích a státní správě lesního hospodářství.
Zákon SNR č. 100/1977 Sb., o hospodaření v lesích a státní správě lesního hospodářství, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon SNR č. 100/1977 Sb., o hospodaření v lesích a státní správě lesního hospodářství, ve znění pozdějších předpisů.
16)
Zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění zákona ČNR č. 541/1991 Sb. a ve znění zákona SNR č. 498/1991 Sb.
