Časté dotazy k DPH - aktualizováno

Dotaz

Plátce poskytuje stravovací služby (závodní stravování) a přitom jsou strávníky používány k úhradě elektronické karty, které obsahují určité finanční částky, ze kterých se postupně odepisují hodnoty odebraných jídel. Tyto karty se tzv. "nabíjejí" tak, že strávník složí určitou částku a zvýší tak hodnotu v Kč na kartě. Považuje se toto vložení peněžní částky z hlediska plátce, který poskytuje stravovací služby, za přijetí platby a vzniká tak povinnost z takto vložených částek přiznat daň ?

Jde-li o jednoúčelovou kartu, kterou je hrazeno určité zdanitelné plnění, např. pouze stravování , jedná se o přijetí platby za zdanitelné plnění a vzniká povinnost přiznat daň podle § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb. Uplatňuje se sazba DPH platná pro poskytovanou službu, tj. u stravování základní sazba ve výši 19% , a to z peněžní částky, ze která je nutné přiznat daň ke dni vkladu.

Jde-li o kartu, kterou lze využít k úhradě za různá plnění, např. za stravování, nákup zboží v kantýně, k nákupu nápojů z automatů, apod., nejedná se o platbu přijatou v souvislosti s konkrétním zdanitelným plněním, ale jedná se o "elektronickou peněženku", tedy o platební prostředek (peníze) a DPH na výstupu se neuplatňuje, nejedná se ani o zboží, tedy nejde o předmět daně (§ 4 odst. 2 zákona).

Dotaz

Česká společnost produkuje software a počítačové hry různých druhů a provedení, které prodává prostřednictvím obchodního partnera (distributora) se sídlem v Irsku. Produkty společnosti jsou vytvářeny v dohodě s obchodním partnerem z Irska.

Majitelem veškerých práv je česká společnost a právo na užití a šíření poskytuje obchodnímu partnerovi, t.j. firmě se sídlem v Irsku, která je právnickou osobou a je plátcem DPH registrovaným v této zemi. Tento obchodní partner zajišťuje vše spojené s reklamou a prodejem, provádí distribuci uživatelům, a to ať už právnickým nebo fyzickým osobám, plátcům i neplátcům DPH vč. občanů.

Obdobná situace vzniká při obchodní spolupráci se 100 % dceřinnou společností se sídlem na území Maďarska. V tomto případě se postupuje tak, že maďarská společnost zhotovuje počítačové hry na objednávku české společnosti, která se stává vlastníkem veškerých práv a tato česká společnost pak provádí distribuci těchto her obdobně jako u vlastních produktů.

Jak se bude v těchto případech uplatňovat DPH ?

Odpověď

Dodání software včetně počítačových her na objednávku je poskytnutím práva na užití a jeho šíření, a to za úplatu, z hlediska DPH se jedná o poskytnutí služby, které je předmětem daně.

O tom, kde (v které zemi) a kterou osobou, účastníkem obchodní transakce bude u poskytnuté služby uplatněna daň na výstupu, rozhoduje místo plnění.

a) V případě, že jsou některé služby, mezi nimi jsou i elektronické služby a mezi nimi i dodání software poskytnuty osobě registrované k dani v jiném členském státě, která nemá sídlo, místo podnikání nebo provozovnu, popř. místo pobytu v tuzemsku, je místem plnění podle § 10 odst. 6 zákona o DPH místo, kde má osoba, které je služba poskytnuta, sídlo, místo podnikání, popř. místo pobytu či místo, kde se obvykle zdržuje, nebo místo, kde má provozovnu, je-li služba poskytnuta pro tuto provozovnu. Jestliže tedy jsou poskytnuta práva k užití a šíření českou společností, která je plátcem DPH v ČR a osoba, které je služba (dodání softwaru) poskytnuta, je registrována k dani v Irsku, je místem plnění Irsko a příjemce služby je povinen přiznat a zaplatit daň v Irsku. V tomto případě se jedná z hlediska české společnosti poskytující službu do jiného členského státu o uskutečněné plnění s místem plnění mimo tuzemsko, u něhož se neuplatní daň na výstupu a v daňovém přiznání se uvede v ř. 510, přitom má plátce nárok na odpočet daně (viz § 72 odst.2 zákona).

Pokud by se nejednalo o převod práva, ale o dodání počítačových her na hmotných nosičích, jednalo by se pak o dodání zboží do jiného členského státu, u něhož by se uplatnilo osvobození od daně za podmínek stanovených v § 64 zákona o DPH.

b) V druhém případě maďarská společnost (100 % dceřinná společnost české společnosti), která je plátcem DPH registrovaným v Maďarsku, který nemá sídlo, místo podnikání nebo provozovnu v tuzemsku (ČR), dodává software české společnosti registrované jako plátce daně v ČR (se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v tuzemsku). V takovém případě pak je podle § 10 odst. 7 místem plnění tuzemsko a podle § 15 odst. 1 je při poskytnutí této služby osobou registrovanou v jiném členském státě (v Maďarsku) plátci daně v tuzemsku, plátce daně, příjemce služby, povinen přiznat a zaplatit daň podle § 108.

Povinnost přiznat daň vzniká plátci daně registrovanému v ČR podle § 24 zákona dnem uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni zaplacení, a to ke dni, který nastane dříve. Jestliže dojde k úhradě příjemcem služby dříve než se zdanitelné plnění uskuteční, vzniká povinnost přiznat daň již tímto dnem. Den uskutečnění zdanitelného plnění se i při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou stanoví podle § 21. Za den uskutečnění zdanitelného plnění se podle § 21 odst. 4 považuje v případě převodu práva nebo poskytnutí práva k využití den uvedený ve smlouvě, ke kterému dochází k převodu práva nebo k poskytnutí práva k využití.
Pokud by byl při převodu práva nebo poskytnutí práva k využití sjednán způsob stanovení ceny a ke dni uvedenému ve smlouvě není známá její výše, zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné ke dni přijetí platby.

Jestliže je česká společnost příjemcem služby od plátce registrovaného v jiné členské zemi, je povinna přiznat daň, současně má nárok na odpočet daně a pokud bude jako vlastník práv tato práva opět postupovat do další členské země, např. opět do Irska, stejně jako u vlastních produktů, bude opět postupovat stejně jak je popsáno v bodě a) této odpovědi, tj. místo plnění je v Irsku a povinnost přiznat daň vzniká osobě (společnosti) registrované v Irsku, která je příjemcem služby z jiného členského státu (v tomto případě již z ČR).

V případě, že by se nejednalo o převod práva, ale o dodání produktu na hmotném nosiči, postupovalo by se stejně jako při pořízení zboží z jiného členského státu.

Dotaz

Firma, plátce daně, poskytuje závodní stravování pro zaměstnance, v jídelně se stravují i cizí osoby. Zaměstnanci dostávají stravenky (50 % hodnoty hradí zaměstnavatel), je uplatňována sazba daně 19 %.
Cizí osoby se částečně stravují přímo v jídelně, část si odnáší jídlo v nádobách mimo jídelnu. Jaká daň se uplatňuje u jídla odneseného v jídlonosičích apod., které není konzumováno přímo v jídelně.

Odpověď

V případech, kdy nedochází ke konzumaci jídel v jídelně a kdy je strava odnášena mimo jídelnu, se jedná o dodání zboží, které podléhá snížené sazbě daně (5 %).

Dotaz

Restaurace s kuchyní vaří jídla jak pro strávníky, kteří jídla konzumují přímo v restauraci, tak i dodává jídla pro jiné plátce daně. U jídel podávaných ke konzumaci v restauraci je uplatňována základní sazba daně (19 %), u jídel dodávaných ve varnicích nebo v termosech a v podobných nádobách (bez konzumace v restauraci) pak sazba daně snížená (5 %). Odběratel jídel v nádobách poskytuje tato jídla svým strávníkům ve výdejně, kde jsou jídla ohřívána a je zde možnost konzumace (poskytnut prostor s nábytkem - stoly, židle, nádobí, náčiní, poskytují se služby jako mytí nádobí, úklid apod.). Strávníci odebírají jídla na stravenky, na kterých je uvedeno datum a jde o odběr jednoho jídla denně. Z hodnoty poskytovaných jídel pak bude uplatňována sazba daně základní (19 %).

Odpověď

Ano, popsaný postup je správný. Při podávání jídel ke konzumaci v jídelně se jedná o poskytování stravovacích služeb, které podléhají základní sazbě daně ve výši 19 %. Při dodání jídel v nádobách, kdy dodání není spojeno s konzumací (nejsou zajištěny podmínky pro konzumaci) se jedná o dodání zboží, tj. potravin, které podléhají snížené sazbě daně (5 %).

Dotaz

Plátce daně registrovaný v ČR (A) si objedná přepravu zboží z ČR do Rakouska od přepravce, který je rovněž plátcem daně v ČR (B). Tuto přepravní službu pak po jejím uskutečnění fakturuje plátce A podle sjednané smlouvy plátci daně registrovanému v Rakousku (C). Jakým způsobem bude tato transakce zdaněna DPH?

Odpověď

Plátce daně B uskuteční přepravu zboží z ČR do Rakouska, tedy do jiné členské země EU. Podle § 10 odst. 2 ZDPH je místem plnění místo zahájení přepravy, tj. ČR, bude se tedy jednat o zdanitelné plnění a plátce B uplatní daň na výstupu ve výši 19 %. Plátce A má za podmínek stanovených zákonem o DPH nárok na odpočet daně a vystaví daňový doklad na přepravu zboží plátce C, v tomto dokladu uvede částku za přepravu bez daně, protože v tomto případě bude místem plnění území státu, který vydal DIČ osobě, pro kterou se služba uskutečnila (plátce C), tedy Rakousko. Protože osoba, pro kterou byla služba uskutečněna, je plátcem daně registrovaným v Rakousku, přizná daň na výstupu plátce C podle sazby daně platné v Rakousku a uvede ji v daňovém přiznání předkládaném správci daně v Rakousku.

Dotaz

Plátce daně registrovaný ve Slovenské republice zprostředkuje na Slovensku prodej zboží pro plátce daně registrovaného v ČR. Jakým způsobem a kdo uplatňuje daň za tuto službu?

Odpověď

Ačkoli je zprostředkování dodání zboží poskytnuto v jiném členském státě (Slovensko) a místem plnění při dodání zboží je Slovensko, služba je poskytnuta osobě registrované k dani v jiném členském státě (ČR), než ve kterém je místo plnění při dodání zboží (Slovensko), místem plnění je podle § 10 odst. 13 ZDPH území státu, který vydal DIČ osobě, pro kterou byla služba poskytnuta, tj. ČR. Protože je místem plnění ČR a příjemce služby je plátce daně registrovaný v ČR, daň ze služby přizná podle § 15 odst. 4 a § 108 odst. 1 písm. g) příjemce služby ve svém daňovém přiznání předkládaném správci daně v ČR.

Dotaz

Osoba, která není registrována ve Velké Británii jako plátce DPH, poskytne ve Velké Británii službu zprostředkování prodeje zboží pro plátce daně registrovaného v ČR. Jak se bude uplatňovat DPH u této služby ?

Odpověď

V tomto případě je místem plnění podle § 10 odst. 13 území státu, který vydal DIČ osobě, pro kterou byla služba zprostředkována, tj. ČR. Protože však služba nebyla poskytnuta osobou registrovanou v jiném členském státě (V. Británie), i když příjemce služby je registrován jako plátce v ČR, nevzniká tomuto plátci povinnost přiznat daň na výstupu.

Dotaz

Který den se považuje za datum uskutečnění zdanitelného plnění u přepravních služeb? Do konce dubna jsme používali datum ukončení přepravy-vykládka.

Odpověď

V případě poskytování služeb je DUZP podle § 21 odst. 4 dnem vystavení daňového dokladu nebo dnem jejího poskytnutí. Jako den jejího poskytnutí je i nadále u přepravních služeb považován den ukončení přepravy, tj. den vykládky.

Dotaz

Modelové situace (viz tabulka) týkající se přepravy, které nejsou uvedeny v informaci týkající se přepravy, která byla zveřejněna na internetových stránkách ÚFDŘ.

Odpověď

Dotaz

Jaká sazba DPH se uplatní po 1.5.2004 u květin?

Odpověď

V příloze č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, je uveden seznam zboží u kterého se uplatní snížená sazba DPH 5 %. Vzhledem k tomu, že zboží kapitoly Harmonizovaného systému 06 - dřeviny a jiné rostliny; hlízy, kořeny a podobné; řezané květiny a dekorativní zeleň v této příloze uvedeno není, uplatní se základní sazba DPH 19%.

O zařazení zboží do příslušné kapitoly Harmonizovaného systému lze požádat 3. odbor Generálního ředitelství cel.

Dotaz

Jaká sazba DPH se po 1.5.2004 uplatní u hydromasážních přístrojů s příslušenstvím, číselný kód Harmonizovaného systému 9019109. U tohoto zboží se do 30. 4. 2004 uplatňovala snížená sazba DPH 5%.

Odpověď

Uvedený dotaz nepřímo zní, zda se jedná o zdravotnický prostředek. Podle přílohy č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, podléhají snížené sazbě DPH zdravotnické prostředky podle zvláštních právních předpisů. Tyto zvláštní právní předpisy jsou uvedeny v příloze č. 1 v odvolávce 71) pod čarou. Pokud zboží (výrobek) bude požadavkům na zdravotnický prostředek podle těchto právních předpisů vyhovovat, uplatní se snížená sazba DPH 5%, v opačném případě se uplatní základní sazba DPH 19 %.

Definice zdravotnického prostředku a další náležitosti týkající se zdravotnických prostředků jsou stanoveny především zákonem č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích, ve znění pozdějších předpisů a souvisejícími nařízeními vlády.

Dotaz

Jaká sazba DPH se uplatní po 1.5.2004 u zdravotnických prostředků používaných ve veterinární medicíně?

Odpověď

K dotazu, jenž se týká uplatnění DPH u zdravotnických prostředků ve veterinární medicíně uvádíme, že v příloze č. 1 k zák. č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, je uveden seznam zboží podléhajícího snížené sazbě DPH. Snížená sazba DPH se uplatní u zdravotnických prostředků podle zvláštních právních předpisů, které jsou uvedeny v této příloze pod čarou. Pokud u výrobku tyto požadavky splněny nejsou, nejedná se z hlediska zákona o DPH o zdravotnický prostředek a uplatní se základní sazba daně 19%.

Dotaz

Jaká sazba DPH se uplatní po 1.5.2004, pokud bude v rámci ubytovací služby v hotelu podávána i snídaně?

Odpověď

Pokud je součástí ubytovací služby i snídaně a není na hotelovém účtu účtována samostatně, uplatní se snížená sazba jako u služby ubytovací, tj. sníženou sazbou 5%. U ubytovacích služeb zařazených v SKP 55 se uplatní snížená sazba DPH do 31.12.2004.

Dotaz   (NOVÉ)

Jaká sazba DPH se uplatní u stravenek?

Odpověď

K Vašemu dotazu ohledně uplatnění DPH při poskytování stravenek zaměstnancům uvádíme, že stravenky s vyznačenou nominální hodnotou nejsou ve smyslu ustanovení § 4 odst. 2 zák. č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, zbožím, ale platebními prostředky, nahrazujícími peníze. Proto se při prodeji těchto poukázek (stravenek) ať již za nominální hodnotu nebo za sníženou cenu pro zaměstnance, daň na výstupu neuplatňuje.

Dotaz   (NOVÉ)

Jaká sazba DPH se uplatní při prodeji rychlého občerstvení přes ulici (párky v rohlíku, gyros, hranolky, apod.) a dále při prodeji točené zmrzliny? U provozovny nemám žádné stolky nebo jiná zařízení, umožňující konzumaci prodaných výrobků?

Odpověď

V případě dodání jídel určených ke konzumaci mimo místo prodeje, které není spojeno s poskytnutím služeb umožňujících konzumaci v místě prodeje, se jedná o dodání zboží. Prodej hamburgerů nebo hranolků balených do krabiček nebo sáčků, grilovaných kuřat balených do sáčků či jiných obalů, prodej párků v rohlíku, nápojů v lahvi nebo v kelímku (např. kola s ledem v uzavřeném kelímku), prodej zákusků, zmrzlin a podobně v případě, že uvedené produkty jsou určeny k odnesení a konzumování mimo provozovnu, nejsou považovány za poskytování stravovacích služeb, ale za dodání zboží. Uplatní se sazba daně platná pro zboží, tj. pokud se jedná o potraviny nebo nealkoholické nápoje uvedené v příloze č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb., použije se snížená sazba daně.

Dotaz   (NOVÉ)

Jaká sazba DPH se uplatní u speciálních služeb prováděných na výtazích, jako jsou provozní prohlídky, odborné prohlídky, odborné zkoušky, vyprošťování osob z klecí výtahů, úklid klece výtahu a na ohrazení výtahové šachty, vypracování nebo doplnění technické dokumentace a u provádění oprav k zajištění provozuschopnosti výtahu.

Odpověď

Základní sazba DPH 19% by měla být uplatňována u činností speciálního charakteru, které nemají charakter oprav, jako jsou provozní prohlídky, odborné prohlídky, odborné zkoušky, vyprošťování osob z výtahů bez následné opravy, úklidové práce a vyplňování technické dokumentace výtahu.
U ostatních úkonů, které slouží k zajištění provozuschopnosti výtahu a mají charakter oprav, protože jsou prováděny k zajištění správné a zamýšlené funkce výtahu a jeho částí v průběhu jeho životnosti se uplatní snížená sazba DPH, pokud se jedná o výtah v bytovém nebo rodinném domě.

Dotaz

Daňový subjekt zabývající se prodejem zboží a poskytování služeb vystavuje zálohové faktury. Máme povinnost uvést na zálohovou fakturu sazbu daně a daň ? Kdy máme vystavit daňový doklad? Je zaplacení zálohy považováno za den uskutečnění zdanitelného plnění?

Odpověď

V souladu s ustanovením § 21 odst. 1 vzniká povinnost přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby, a to k tomu dni, který nastane dříve. Zaplacení zálohy není uskutečněním zdanitelného plnění, ale plátce má povinnost ze zálohy přijaté na zdanitelné plnění přiznat daň. Podle ustanovení § 26 odst. 1 je plátce povinen na vyžádání za každé zdanitelné plnění nebo přijetí platby, pokud je před uskutečněným zdanitelným plněním, vystavit daňový doklad a to do 15 dnů.

Dotaz

Je přijatá kauce nebo jistina, z které jsou postupně odečítány jednotlivě vzniklé pohledávky, popř. vzniklé škody považována za zdanitelné plnění, když daň je vypočítána až z odebraného množství zboží nebo služby? Zákazník si může nevyčerpaný zůstatek jistiny kdykoliv vyzvednout.

Odpověď

Pokud má tzv. kauce nebo jistina charakter zálohové platby, to znamená, že jsou z této platby odečítány vzniklé pohledávky, vztahuje se na ni ustanovení § 21 a vzniká povinnost z této platby odvést daň.
Pokud se bude jednat o kauci či jistinu jako zástavní právo, tedy za splnění podmínek daných občanským zákoníkem, nejedná se z hlediska zákona o DPH o platbu před uskutečněním zdanitelného plnění a nevzniká povinnost přiznat daň na výstupu.