Finanční podmínky zaměstnání na dohodu o provedení práce (daňové a pojistné odvody zaměstnance) od 1. 1. 2025 staronově, jen s valorizací limitu pro účast na pojištění

Legislativa (normotvorba) týkající se právní úpravy podmínek pro výkon práce na dohodu o provedení práce, a zvláště pokud jde o odvody (daňové a pojistné) z odměny z ní pro zaměstnance za vykonanou práci vyplývající byla v poslední době mimořádně chaotická a zmatečná.

Cesta do pekla je dlážděna dobrými úmysly: Proč přibližovat dohody o práci konané mimo pracovní poměr právě podmínkám pracovního poměru?

Většina plánovaných a uzákoněných (již platných, ale ještě ne účinných) změn komplikujících život zaměstnavatelům, a tak v konečném důsledku i zaměstnancům, byla nakonec na přelomu let 2024 a 2025 zrušena. Jenže to se týká, i když je to pro zaměstnavatelskou praxi a možnost výdělku zaměstnanců na dohodu o provedení práce samozřejmě velmi přínosné, toliko finančních otázek-kolem zdanění a pojistných odvodů z odměny z dohody.

Změny přibližující podmínky výkonu práce na dohodu o provedení práce (a též na dohodu o pracovní činnosti) podmínkám výkonu práce v pracovním poměru jsou již více jak rok součástí právní úpravy prováděné zákoníkem práce. Tyto změny (např. nárok na dovolenou vyplývající ze zákona, a nikoliv jen z případné a v praxi výjimečné smluvní dohody zúčastněných stran, jako tomu bylo dříve) na první pohled ve prospěch zaměstnanců však míří v konečném důsledku proti zájmům zaměstnanců i zaměstnavatelů. Zvyšují totiž náklady zaměstnavatelů, kteří tak ztrácejí o zaměstnance činné na dohodu o provedení práce zájem. Mnohá spolupráce dříve vykonávaná v rámci dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr se tak (v tom lepším případě) transformovala do spolupráce podnikatelské-obchodně-právní, kdy se ze zaměstnanců staly osoby samostatně výdělečně činné na základě živnostenského oprávnění. A v tom horším případě se spolupráce firem a zaměstnanců přesunula do sféry šedé ekonomiky a výkonu práce tzv. na černo.

Reklama

Jak na náhradu škody při pochybení finančního úřadu (online - živé vysílání) - 13.5.2025

13.5.2025 09:003 975 Kč s DPH
3 285 Kč bez DPH

Koupit

Dohody o provedení práce se nerozlišují

Pro všechny dohody o provedení práce nakonec platí k 1. 1. 2025 stejná pravidla. Nerozlišují se tak tzv. oznámené dohody a tzv. neoznámené dohody, tedy dohody s vyšším limitem pro odvod pojistného a dohody s nižším limitem pro odvod pojistného, jak bylo v plánu (k 1. 1. 2025, jak vyplývalo v r. 2024 z již platné, ale zatím neúčinné právní úpravy). Nicméně ne všechny plánované a uskutečněné změny týkající se dohod o provedení práce byly k 1. 1. 2025 zrušeny. Je třeba připomenout, že např. již od 1. 7.  2024 vznikl registr dohod o provedení práce a povinnost elektronicky hlásit dohody včetně všech předepsaných údajů platí pro zaměstnavatele v modifikované podobě i nadále.[1]
 

Jak je to aktuálně se sčítáním výše odměn z dohod o provedení práce
 

Pro účely účasti na nemocenském, a tak i důchodovém pojištění, a pro z toho vyplývající povinnost odvádět pojistné na sociální zabezpečení a též pojistné na zdravotní pojištění (a pro na to navazující formu zdanění odměny z dohody o provedení práce) se za kalendářní měsíc sčítá výše odměn z dohod o provedení práce, jestliže jich má zaměstnanec více u jednoho a téhož zaměstnavatele. Odměny z dohod o provedení práce, které má zaměstnanec sjednané u různých zaměstnavatelů, se nesčítají.
 

K dosažené odměně z dohody o provedení práce se nepřičítají ani příjmy z jiných pracovněprávních vztahů (pracovního poměru, dohody o pracovní činností), a to i když je má zaměstnanec uzavřeny u stejného zaměstnavatele.
 

Změna limitu pro účast na pojištění a povinnost platit odvody
 

Od 1. 1. 2025 byla pro dohodu o provedení práce změněna (zvýšena) částka rozhodná pro povinnou účast zaměstnance na nemocenském (a tak i důchodovém pojištění, a tak i povinnost platit pojistné z odměny) za daný kalendářní měsíc. Tento limit byl zvýšen z dosavadních 10 001 Kč (resp. z částky nad 10 000 Kč) na 11 500 Kč.
 

Od 1. ledna 2025 výše částky rozhodné pro účast zaměstnanců činných na základě dohody o provedení práce na nemocenském pojištění činí 11 500 Kč, jak bylo vyhlášeno ve Sbírce zákonů Sdělením Ministerstva práce a sociálních věcí 476/2024 Sb.[2] Do této částky zúčtované odměny z dohody o provedení práce také zaměstnavatel uplatňuje za podmínek daných zákonem o daních z příjmů případně srážkovou daň z odměny.[3]

Při dosažení limitu už se pojistné nově platí, ne až při odměně nad limit jako dříve!
 

Tady však musíme důrazně upozornit a vysvětlit, že účast na pojistných systémech a povinnost odvádět pojistné vzniká již od příjmu 11 500 Kč za měsíc, takže pojistné odvody se neplatí z odměny do částky 11 499 Kč. To je aktuálně maximální výše odměny z dohody o provedení práce, ze kterého se neodvádí pojistné.
 

Nově platí, že pojistné odvody se musí platit (již) od stanoveného limitu, kdežto dříve byly povinně odváděny (sráženy) až nad stanovený limit. Dříve - do konce roku 2024, tedy včetně odměny z dohody o provedení práce za měsíc prosinec 2024, zúčtované v lednu 2025, činil limit 10 000 Kč, takže odvody byly hrazeny (sráženy) až nad tuto částku čili z odměny 10 001 Kč a vyšší! Nyní je od 1. 1. 2025 limit 11 500 Kč a od této částky zaměstnanci zúčtované odměny z dohody se sráží pojistné odvody.

Dopady dosažení limitu výše odměny z dohody o provedení práce na zdanění a pojistné odvody v praxi ilustrujeme v následující tabulce, která má ukázat, jaké odvody jsou sráženy zaměstnanci, když odměna činí 11 499 Kč za kalendářní měsíc, kdy povinnost hradit pojistné nevzniká, a když odměna činí 11 500 Kč, která již podléhá srážkám povinných pojistných odvodů. Jsou to z hlediska výše čistého příjmu (odměny z dohody) poměrně dramatické rozdíly.

Richard W. Fetter, právník zabývající se pracovním právem a souvisejícími kapitolami jiných právních odvětví