Informace pro plátce DPH o nových povinnostech po vstupu ČR do EU
V souvislosti s připravovaným vstupem do Evropské unie musí Česká republika jako budoucí členský stát přizpůsobit svůj daňový systém principům stanoveným právní úpravou Evropských společenství. Jednou z oblastí, které se tato změna dotkne, je režim daně z přidané hodnoty uplatňovaný u plnění uskutečňovaných mezi osobami registrovanými k této dani v členských státech EU.
Podle nově navrhovaného zákona o dani z přidané hodnoty, který by měl vstoupit v platnost a účinnost nejpozději dnem vstupu České republiky do Evropské unie, bude ve vztahu k pořizovatelům zboží z členských států Evropské unie dnešní pojem "vývoz zboží" nahrazen termínem "dodání zboží do jiného členského státu", neboli tzv. "intra-komunitární plnění".
Tato dodání nebudou zdaňována daní na výstupu, budou považována za osvobozená zdanitelná plnění s nárokem na odpočet, a to pouze v případě, že pořizovatel zboží je v jiném členském státě Evropské unie registrován k dani z přidané hodnoty, tzn., že mu bylo přiděleno daňové identifikační číslo (DIČ) pro účely DPH. Pro uplatnění nároku na osvobození pak bude prodávající subjekt povinen uvést a zkontrolovat platnost DIČ svého zákazníka, které mu bylo vydáno v jiné členské zemi Evropské unie. Při dodání zboží do třetích zemí mimo území Evropské unie bude zachována stávající právní úprava vývozu zboží .
Obecně lze tedy načrtnout tři základní situace uplatňování DPH při dodání zboží mimo území ČR1 :
1. dodání zboží do jiného členského státu osobě, která je registrovaná k DPH v jiném členském státě
plátce DPH osoba registrována k DPH
Při dodání zboží plátci DPH jiného členského státu se jedná o osvobozené zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH. Český plátce tak bude dodávat zboží za ceny bez daně a tyto transakce deklaruje ve svém přiznání k DPH jako „inta-komunitární plnění“. O jednotlivých intra-komunitárních plněních informuje ve svém souhrnném hlášení (viz dále).
Pořizovatel zboží, který je plátcem DPH v jiné členské zemi, je pak povinen toto zboží řádně přiznat a zdanit ve své zemi v rámci podávaného přiznání k DPH.
2. dodání zboží do jiného členského státu osobě, která není registrovaná k DPH v jiném členském státě
plátce DPH osoba neregistrována k DPH
Při dodání zboží neplátci DPH jiného členského státu se jedná o běžné zdanitelné plnění, tj. transakce podléhá zdanění v zemi dodavatele zboží.
Český plátce tak bude dodávat zboží přímo za ceny s DPH a tyto transakce řádně přizná a zdaní v rámci svého přiznání k DPH
3. vývoz zboží
ČR (členský stát EU) -> Stát pořizovatele – tzv. 3 země mimo EU
Při dodání zboží do nečlenského státu EU, se jedná o osvobozené zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH, bez ohledu na to, zda-li je pořizovatel zboží ve své zemi registrován k DPH či naopak. Transakce pak podléhá zdanění v zemi pořizovatele zboží.
Český plátce bude dodávat zboží za ceny bez daně a transakce deklaruje ve svém přiznání k DPH jako vývoz zboží. Nárok na osvobození bude dále prokazován na základě potvrzené celní deklarace.Pořizovatel zboží sídlící v zemi mimo EU, plátce či neplátce DPH, je pak toto zboží povinen řádně zdanit ve své zemi při přechodu státní hranice v závislosti na tamější právní úpravě.
1 Vedle zmíněných obecných pravidel však existují výjímky, kdy ve specifických případeh dochází k odlišnému systému zdanění.
| Systém VIES | |||||||||
| V rámci správy DPH u intra-komunitárních plnění bude nutno řešit otázku prokazování nároku na výše zmíněné osvobození, tj. zda zboží skutečně opustilo území státu a nebylo v tuzemsku prodáno za ceny bez daně. V současné době je umožněna kontrola uplatňování osvobození od DPH při vývozu a zdanění DPH při dovozu prostřednictvím existence národních hranic. Nárok na osvobození od DPH se prokazuje celními doklady obsahujícími potvrzení o vývozu. V okamžiku vstupu ČR do Evropské unie bude naše země začleněna do Jednotného vnitřního trhu spojeného s volným pohybem zboží, služeb, kapitálu a pracovních sil, který byl mezi členskými státy Evropské unie vytvořen 1.1.1993. Odbouráním vnitřních hranic a hraničních kontrol za podmínek zmíněného režimu osvobození mohlo docházet k výraznému nárůstu daňových úniků. Z tohoto důvodu byly členské státy EU nuceny zavést nové postupy umožňující kontrolu uplatňování nároku na osvobození od DPH při dodání zboží do jiného členského státu. Za tímto účelem byl v rámci Evropské unie vytvořen komunitární systém výměny informací v oblasti DPH, který prostřednictvím elektronického systému VIES (VAT Information Exchange System) umožňuje správcům daně členských států Evropské unie zkontrolovat, zda dodavatel byl oprávněn osvobodit zdanitelné plnění, a naopak v zemi určení umožnil prověřit, zda pořizovatel nabyté zboží řádně přiznal a zdanil. Systém VIES slouží k zajištění výměny informací o uskutečněných intra-komunitárních plněních a identifikačních údajů o osobách registrovaných k DPH v jednotlivých členských státech. V souvislosti se zavedením systému VIES v České republice dojde v okamžiku vstupu do EU ke změnám v povinnostech českých plátců DPH obchodujících s členskými státy EU. | |||||||||
| Souhrnná hlášení | |||||||||
| Pro kontrolu nároku na osvobození transakcí od daně z přidané hodnoty z titulu dodání zboží do jiného členského státu, budou plátci daně z přidané hodnoty ze zákona povinni podávat místně příslušnému správci daně vedle daňového přiznání tzv. souhrnné hlášení o uskutečněných intra-komunitárních plněních. Souhrnné hlášení bude stručný a přehledný formulář, v němž plátce daně uvede souhrnné informace o jím uskutečněných intra-komunitárních plněních za předchozí kalendářní čtvrtletí. V jednotlivých řádcích souhrnného hlášení tak bude plátce deklarovat pro každého pořizovatele zboží: | |||||||||
 - kód země, v níž je pořizovatel registrován,- DIČ pořizovatele,- celkovou hodnotu zboží dodaného danému pořizovateli za dané kalendářní čtvrtletí. Pokud plátce neuskuteční v daném kalendářním čtvrtletí dodání zboží do jiného členského státu Evropské unie, souhrnné hlášení nebude podávat. V současné době je zpracován pracovní návrh formuláře souhrnného hlášení. Jeho výsledná podoba bude veřejnosti včas k dispozici. V návaznosti na dosud užívanou praxi v daňovém řízení stanoví nová právní úprava rovněž sankce pro případ pozdního podání či nepodání souhrnného hlášení, jakož i postupy při dodatečných změnách údajů. | |||||||||
| Úprava přiznání k DPH | |||||||||
Pro možnou kontrolu údajů obdržených ze systému VIES od ostatních členských států bude zároveň daňové přiznání k DPH rozšířeno o dva nové řádky:
|
© EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz
