Pokyn ze dne 26.2.1996 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

26.2.1996 | Sbírka:  D-136 | Částka:  2/1996ASPI

Vztahy

Nadřazené: 593/1992 Sb., 586/1992 Sb.
Pasivní derogace: D-190
D-136
Pokyn
k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
Referent:Ing.V.Burda,
tel. 2454 2587
Ing.H.Kelblová,
tel. 2454 2809
Čj.: 152/5 799/96
Ministerstvo financí České republiky na základě četných dotazů v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o daních z příjmů"), v návaznosti na změny provedené v zákoně s účinností od l.l.1995, sděluje:
l. Výklad k ustanovení § 6 odst. 9 písm. p) a k § 15 odst. 1 písm. e) zákona o daních z příjmů uvedený v pokynu D-132 publikovaném ve Finančním zpravodaji č. 12/1/1995 se použije poprvé pro zdaňovací období 1996.
2. Podle § 15 odst. 8, § 23 odst. 8 a § 30 odst. 7 zákona č. 222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o Státní energetické inspekci se odběratel podílí na účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a zajištěním požadované dodávky plynu a tepla. Úhrady uvedených nákladů u odběratele jsou výdaji na
- investice spojené s výstavbou nových budov, domů, hal, staveb a tvoří součást jejich ocenění,
- technické zhodnocení (§ 33 zákona o daních z příjmů) existujících budov, domů, hal a staveb.
3. Elektrické přípojky, plynovodní přípojky a teplovodní přípojky podle zákona č. 222/1994 Sb., které odběratel zřizuje na svůj náklad, jsou pro odběratele pořízením hmotného majetku, který se pro účely daňových odpisů podle přílohy k zákonu o daních z příjmů odpisuje ve 4. odpisové skupině.
4. U poplatníka, který vyvolal potřebu přeložek rozvodných zařízení podle § 20, 28 a 35 zákona č. 222/1994 Sb., je částka hrazená vlastníkovi rozvodných zařízení výdajem souvisejícím s výstavbou nových budov, domů, hal a staveb nebo jejich technickým zhodnocením.
5. Nevýznamné a pravidelně se opakující výdaje, popř. příjmy, které podle platných postupů účtování není nutno časově rozlišovat, se i pro účely stanovení základu daně z příjmů považují za výdaje, popř. příjmy u nichž byla dodržena věcná a časová souvislost (§ 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů). V zásadě lze tento postup uplatnit u částek, které by se časově rozlišovaly jen mezi dvěma účetními obdobími, s tím že
- za nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování hospodářského výsledku se považuje např. předplatné novin a časopisů, nákup časových jízdenek na městskou hromadnou dopravu, nákup kalendářů, diářů na příští rok,
- za pravidelně opakující se výdaje, popř. příjmy se považují pravidelně se opakující částky jak z hlediska jejich výše tak z hlediska času, např. placené pojistné, které se nekryje s kalendářním rokem, úhrada za činnost auditorů, daňových poradců ověřujících hospodářský výsledek a základ daně za předcházející zdaňovací období.
V souladu se zásadami pro vedení účetnictví nelze výše uvedený postup uplatnit v případech, které se řeší pomocí dohadných položek (např. platby za spotřebu elektrické energie, plynu, vody) nebo časovým rozlišením (např. přijaté a placené nájemné včetně finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci, náklady na technický rozvoj, přípravu a záběh výroby).
6. Za vstupní cenu, ze které si mohou první nájemci podle smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci uplatnit v souladu s § 34 odst.3 písm.d) zákona o daních z příjmů odpočet od základu daně ve výši stanovené v § 34 odst.3 písm. a)až c) zákona o daních z příjmů se považuje vstupní cena evidovaná v majetku pronajímatele. Nárok na uplatnění odpočtu lze těmito nájemci uplatnit u majetku uvedeného do užívání pronajímatelem po l. lednu 1995, tj. od data nabytí účinnosti předmětného ustanovení.
7. Pro výpočet záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků pro měsíční období podle § 38h odst.2 zákona o daních z příjmů lze počínaje zdaňovacím obdobím 1996 použít tabulek uvedených v příloze.
8. Podle odst. 1 písm. a) § 8a zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů lze ve zdaňovacím období 1995 vytvořit opravnou položku ve výši 20% pouze u nepromlčených pohledávek se lhůtou splatnosti do 29. června 1995 včetně, tj. u pohledávek, u nichž uplynulo více jak 6 měsíců po lhůtě splatnosti.
Příloha
TABULKA pro výpočet záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků pro měsíční období u plátce, u kterého poplatník podepsal prohlášení k dani
1 - 22 900

------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha    Zdanitelná  Záloha   Zdanitelná  Záloha
mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč      mzda v Kč   v Kč     mzda v Kč   v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
                          3 000      450        8 000      1 250      13 000     2 300    18 000      3 620
                            100      465          100      1 270         100     2 325       100      3 652
                            200      480          200      1 290         200     2 350       200      3 684
                            300      495          300      1 310         300     2 375       300      3 716
                            400      510          400      1 330         400     2 400       400      3 748
                            500      525          500      1 350         500     2 425       500      3 780
                            600      540          600      1 370         600     2 450       600      3 812
    1 - 6      1            700      555          700      1 390         700     2 475       700      3 844
    7 - 13     2            800      570          800      1 410         800     2 500       800      3 876
   14 - 20     3            900      585          900      1 430         900     2 525       900      3 908

   21 - 26     4          4 000      600        4 000      1 450      14 000     2 550    19 000      3 940
   27 - 33     5            100      615          100      1 470         100     2 575       100      3 972
   34 - 40     6            200      630          200      1 490         200     2 600       200      4 004
   41 - 46     7            300      645          300      1 510         300     2 625       300      4 036
   47 - 53     8            400      660          400      1 530         400     2 650       400      4 068
   54 - 60     9            500      675          500      1 550         500     2 675       500      4 100
   61 - 66    10            600      690          600      1 570         600     2 700       600      4 132
   67 - 73    11            700      705          700      1 590         700     2 725       700      4 164
   74 - 80    12            800      720          800      1 610         800     2 750       800      4 196
   81 - 86    13            900      735          900      1 630         900     2 775       900      4 228

   87 - 93    14          5 000      750       10 000      1 650      15 000     2 800    20 000      4 260
   94 - 100   15            100      765          100      1 670         100     2 825       100      4 292
     200      30            200      780          200      1 690         200     2 850       200      4 324
     300      45            300      795          300      1 710         300     2 875       300      4 356
     400      60            400      810                  400      1 730         400     2 900       400      4 388
     500      75            500      825          500      1 750         500     2 925       500      4 420
     600      90            600      840          600      1 770         600     2 950       600      4 452
     700     105            700      855          700      1 790         700     2 975       700      4 484
     800     120            800      870          800      1 810         800     3 000       800      4 516
     900     135            900      885          900      1 830         900     3 025       900      4 548

   1 000     150          6 000      900       11 000      1 850      16 000     3 050    21 000      4 580
     100     165            100      915          100      1 870         100     3 075       100      4 612
     200     180            200      930          200      1 890         200     3 100       200      4 644
     300     195            300      945          300      1 910         300     3 125       300      4 676
     400     210            400      960          400      1 930         400     3 150       400      4 708
     500     225            500      975          500      1 950         500     3 175       500      4 740
     600     240            600      990          600      1 970         600     3 200       600      4 772
     700     255            700    1 005          700      1 990         700     3 225       700      4 804
     800     270            800    1 020          800      2 010         800     3 250       800      4 836
     900     285            900    1 035          900      2 030         900     3 275       900      4 868

   2 000     300          7 000    1 050       12 000      2 050      17 000     3 300    22 000      4 900
     100     315            100    1 070          100      2 075         100     3 332       100      4 932
     200     330            200    1 090          200      2 100         200     3 364       200      4 964
     300     345            300    1 110          300      2 125         300     3 396       300      4 996
     400     360            400    1 130          400      2 150         400     3 428       400      5 028
     500     375            500    1 150          500      2 175         500     3 460       500      5 060
     600     390            600    1 170          600      2 200         600     3 492       600      5 092
     700     405            700    1 190          700      2 225         700     3 524       700      5 124
     800     420            800    1 210          800      2 250         800     3 556       800      5 156
     900     435            900    1 230          900      2 275         900     3 588       900      5 188
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------

23 000 - 52 900

------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha    Zdanitelná  Záloha   Zdanitelná  Záloha
mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč      mzda v Kč   v Kč     mzda v Kč   v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
  23 000   5 220         28 000    6 820       33 000      8 420      38 000    10 020    43 000     11 620
     100   5 252            100    6 852          100      8 452         100    10 052       100     11 852
     200   5 284            200    6 884          200      8 484         200    10 084       200     11 684
     300   5 316            300    6 916          300      8 516         300    10 116       300     11 716
     400   5 348            400    6 948          400      8 548         400    10 148       400     11 748
     500   5 380            500    6 980          500      8 580         500    10 180       500     11 780
     600   5 412            600    7 012          600      8 612         600    10 212       600     11 812
     700   5 444            700    7 044          700      8 644         700    10 244       700     11 844
     800   5 476            800    7 076          800      8 676         800    10 276       800     11 876
     900   5 508            900    7 108          900      8 708         900    10 308       900     11 908

  24 000   5 540         29 000    7 140       34 000      8 740      39 000    10 340    44 000     11 940
     100   5 572            100    7 172          100      8 772         100    10 372       100     11 972
     200   5 604            200    7 204          200      8 804         200    10 404       200     12 004
     300   5 636            300    7 236          300      8 836         300    10 436       300     12 036
     400   5 668            400    7 268          400      8 868         400    10 468       400     12 068
     500   5 700            500    7 300          500      8 900         500    10 500       500     12 100
     600   5 732            600    7 332          600      8 932         600    10 532       600     12 132
     700   5 764            700    7 364          700      8 964         700    10 564       700     12 164
     800   5 796            800    7 396          800      8 996         800    10 596       800     12 196
     900   5 828            900    7 428          900      9 028         900    10 628       900     12 228

  25 000   5 860         30 000    7 460       35 000      9 060      40 000    10 660    45 000     12 260
     100   5 892            100    7 492          100      9 092         100    10 692       100     12 292
     200   5 924            200    7 524          200      9 124         200    10 724       200     12 324
     300   5 956            300    7 556          300      9 156         300    10 756       300     12 366
     400   5 988            400    7 588          400      9 188         400    10 788       400     12 388
     500   6 020            500    7 620          500      9 220         500    10 820       500     12 420
     600   6 052            600    7 652          600      9 252         600    10 852       600     12 452
     700   6 084            700    7 684          700      9 284         700    10 884       700     12 484
     800   6 116            800    7 716          800      9 316         800    10 916       800     12 516
     900   6 148            900    7 748          900      9 348         900    10 948       900     12 548

  26 000   6 180         31 000    7 780       36 000      9 380      41 000    10 980    46 000     12 580
     100   6 212            100    7 812          100      9 412         100    11 012       100     12 612
     200   6 244            200    7 844          200      9 444         200    11 044       200     12 644
     300   6 276            300    7 876          300      9 476         300    11 076       300     12 676
     400   6 308            400    7 908          400      9 508         400    11 108       400     12 708
     500   6 340            500    7 940          500      9 540         500    11 140       500     12 740
     600   6 372            600    7 972          600      9 572         600    11 172       600     12 772
     700   6 404            700    8 004          700      9 604         700    11 204       700     12 804
     800   6 436            800    8 036          800      9 636         800    11 236       800     12 836
     900   6 458            900    8 068          900      9 668         900    11 258       900     12 868

  27 000   6 500         32 000    8 100       37 000      9 700      42 000    11 300    47 000     12 900
     100   6 532            100    8 132          100      9 732         100    11 332
     200   6 564            200    8 164          200      9 764         200    11 364 Přesahuje-li zdanitelná
     300   6 596            300    8 196          300      9 796         300    11 396  47 000 Kč, činí záloha
     400   6 628            400    8 228          400      9 828         400    11 428  na daň 12 900 Kč +
     500   6 660            500    8 260          500      9 860         500    11 460  40% z částky
     600   6 692            600    8 292          600      9 892         600    11 492  přesahující 47 000 Kč.
     700   6 724            700    8 324          700      9 924         700    11 524
     800   6 756            800    8 356          800      9 956         800    11 556
     900   6 788            900    8 388          900      9 988         900    11 588
------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------


                                     TABULKA
  pro výpočet záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti
  a funkčních požitků pro měsíční období u plátce, u kterého poplatník
                          nepodepsal prohlášení k dani

1 - 22 900

------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha    Zdanitelná  Záloha   Zdanitelná  Záloha
mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč      mzda v Kč   v Kč     mzda v Kč   v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
                          3 000      600        8 000      1 600      13 000     2 600    18 000      3 620
                            100      620          100      1 620         100     2 625       100      3 652
    1 - 5      1            200      640          200      1 640         200     2 640       200      3 684
    6 - 10     2            300      660          300      1 660         300     2 660       300      3 716
   11 - 15     3            400      680          400      1 680         400     2 680       400      3 748
   16 - 20     4            500      700          500      1 700         500     2 700       500      3 780
   21 - 25     5            600      720          600      1 720         600     2 720       600      3 812
   26 - 30     6            700              740          700      1 740         700     2 740       700      3 844
   31 - 35     7            800      760          800      1 760         800     2 760       800      3 876
   36 - 40     8            900      780          900      1 780         900     2 780       900      3 908

   41 - 45     9          4 000      800        9 000      1 800      14 000     2 800    19 000      3 940
   46 - 50    10            100      820          100      1 820         100     2 820       100      3 972
   51 - 55    11            200      840          200      1 840         200     2 840       200      4 004
   56 - 60    12            300      860          300      1 860         300     2 860       300      4 036
   61 - 65    13            400      880          400      1 880         400     2 880       400      4 068
   66 - 70    14            500      900          500      1 900         500     2 900       500      4 100
   71 - 75    15            600      920          600      1 920         600     2 920       600      4 132
   76 - 80    16            700      940          700      1 940         700     2 940       700      4 164
   81 - 85    17            800      960          800      1 960         800     2 960       800      4 196
   86 - 90    18            900      980          900      1 980         900     2 980       900      4 228

   91 - 95    19          5 000    1 000       10 000      2 000      15 000     3 000    20 000      4 260
   96 - 100   20            100    1 020          100      2 020         100     3 020       100      4 292
     200      40            200    1 040          200      2 040         200     3 040       200      4 324
     300      60            300    1 060          300      2 060         300     3 060       300      4 356
     400      80            400    1 080          400      2 080         400     3 080       400      4 388
     500     100            500    1 100          500      2 100         500     3 100       500      4 420
     600     120            600    1 120          600      2 120         600     3 120       600      4 452
     700     140            700    1 140          700      2 140         700     3 140       700      4 484
     800     160            800    1 160          800      2 160         800     3 160       800      4 516
     900     180            900    1 180          900      2 180         900     3 180       900      4 548

   1 000     200          6 000    1 200       11 000      2 200      16 000     3 200    21 000      4 580
     100     220            100    1 220          100      2 220         100     3 220       100      4 612
     200     240            200    1 240          200      2 240         200     3 240       200      4 644
     300     260            300    1 260          300      2 260         300     3 260       300      4 676
     400     280            400    1 280          400      2 280         400     3 280       400      4 708
     500     300            500    1 300          500      2 300         500     3 300       500      4 740
     600     320            600    1 320          600      2 320         600     3 320       600      4 772
     700     340            700    1 340          700      2 340         700     3 340       700      4 804
     800     360            800    1 360          800      2 360         800     3 360       800      4 836
     900     380            900    1 380          900      2 380         900     3 380       900      4 868

   2 000     400          7 000    1 400       12 000      2 400      17 000     3 400    22 000      4 900
     100     420            100    1 420          100      2 420         100     3 420       100      4 932
     200     440            200    1 440          200      2 440         200     3 440       200      4 964
     300     460            300    1 460          300      2 460         300     3 460       300      4 996
     400     480            400    1 480          400      2 480         400     3 480       400      5 028
     500     500            500    1 500          500      2 500         500     3 500       500      5 060
     600     520            600    1 520          600      2 520         600     3 520       600      5 092
     700     540            700    1 540          700      2 540         700     3 540       700      5 124
     800     560            800    1 560          800      2 560         800     3 560       800      5 156
     900     580            900    1 580          900      2 580         900     3 580       900      5 188
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------

23 000 - 52 900

------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha     Zdanitelná  Záloha    Zdanitelná  Záloha   Zdanitelná  Záloha
mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč       mzda v Kč   v Kč      mzda v Kč   v Kč     mzda v Kč   v Kčs
------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
  23 000   5 220         28 000    6 820       33 000      8 420      38 000    10 020    43 000     11 620
     100   5 252            100    6 852          100      8 452         100    10 052       100     11 852
     200   5 284            200    6 884          200      8 484         200    10 084       200     11 684
     300   5 316            300    6 916          300      8 516         300    10 116       300     11 716
     400   5 348            400    6 948          400      8 548         400    10 148       400     11 748
     500   5 380            500    6 980          500      8 580         500    10 180       500     11 780
     600   5 412            600    7 012          600      8 612         600    10 212       600     11 812
     700   5 444            700    7 044          700      8 644         700    10 244       700     11 844
     800   5 476            800    7 076          800      8 676         800    10 276       800     11 876
     900   5 508            900    7 108          900      8 708         900    10 308       900     11 908

  24 000   5 540         29 000    7 140       34 000      8 740      39 000    10 340    44 000     11 940
     100   5 572            100    7 172          100      8 772         100    10 372       100     11 972
     200   5 604            200    7 204          200      8 804         200    10 404       200     12 004
     300   5 636            300    7 236          300      8 836         300    10 436       300     12 036
     400   5 668            400    7 268          400      8 868         400    10 468       400     12 068
     500   5 700            500    7 300          500      8 900         500    10 500       500     12 100
     600   5 732            600    7 332          600      8 932         600    10 532       600     12 132
     700   5 764            700    7 364          700      8 964         700    10 564       700     12 164
     800   5 796            800    7 396          800      8 996         800    10 596       800     12 196
     900   5 828            900    7 428          900      9 028         900    10 628       900     12 228

  25 000   5 860         30 000    7 460       35 000      9 060      40 000    10 660    45 000     12 260
     100   5 892            100    7 492          100      9 092         100    10 692       100     12 292
     200   5 924            200    7 524          200      9 124         200    10 724       200     12 324
     300   5 956            300    7 556          300      9 156         300    10 756       300     12 366
     400   5 988            400    7 588          400      9 188         400    10 788       400     12 388
     500   6 020            500    7 620          500      9 220         500    10 820       500     12 420
     600   6 052            600    7 652          600      9 252         600    10 852       600     12 452
     700   6 084            700    7 684          700      9 284         700    10 884       700     12 484
     800   6 116            800    7 716          800      9 316         800    10 916       800     12 516
     900   6 148            900    7 748          900      9 348         900    10 948       900     12 548

  26 000   6 180         31 000    7 780       36 000      9 380      41 000    10 980    46 000     12 580
     100   6 212            100    7 812          100      9 412         100    11 012       100     12 612
     200   6 244            200    7 844          200      9 444         200    11 044       200     12 644
     300   6 276            300    7 876          300      9 476         300    11 076       300     12 676
     400   6 308            400    7 908          400      9 508         400    11 108       400     12 708
     500   6 340            500    7 940          500      9 540         500    11 140       500     12 740
     600   6 372            600    7 972          600      9 572         600    11 172       600     12 772
     700   6 404            700    8 004          700      9 604         700    11 204       700     12 804
     800   6 436            800    8 036          800      9 636         800    11 236       800     12 836
     900   6 458            900    8 068          900      9 668         900    11 258       900     12 868

  27 000   6 500         32 000    8 100       37 000      9 700      42 000    11 300    47 000     12 900
     100   6 532            100    8 132          100      9 732         100    11 332
     200   6 564            200    8 164          200      9 764         200    11 364 Přesahuje-li zdanitelná
     300   6 596            300    8 196          300      9 796         300    11 396  47 000 Kč, činí záloha
     400   6 628            400    8 228          400      9 828         400    11 428  na daň 12 900 Kč +
     500   6 660            500    8 260          500      9 860         500    11 460  40% z částky
     600   6 692            600    8 292          600      9 892         600    11 492  přesahující 47 000 Kč.
     700   6 724                    700    8 324          700      9 924         700    11 524
     800   6 756            800    8 356          800      9 956         800    11 556
     900   6 788            900    8 388          900      9 988         900    11 588
------------------------------------------------------------------------------- -------------------------------