22. 11. 2001
ID: 15423upozornění pro uživatele
Předmět daně z příjmů fyzických osob
Zákon o daních z příjmů, který upravuje jak problematiku zdaňování příjmů fyzických osob, tak i osob právnický vychází ze zásady, že všechny příjmy každého daňového subjektu jsou zdaňovány jedinou daní, a to daní z příjmů.
Zákon o daních z příjmů, který upravuje jak problematiku zdaňování příjmů fyzických osob, tak i osob právnický vychází ze zásady, že všechny příjmy každého daňového subjektu jsou zdaňovány jedinou daní, a to daní z příjmů.
Příjmy fyzické osoby jsou tedy předmětem daně z příjmu fyzické osoby. Vzhledem k tomu, že příjmy fyzické osoby jsou velmi různorodé a podstatně se od sebe liší, rozeznává zákon o daních z příjmů několik kategorií předmětu daně z příjmů.
Základní kategorie předmětu daně z příjmů fyzických osob jsou příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, dále příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku a také příjmy z pronájmu. Poslední kategorii tvoří kategorie ostatních příjmů, do které spadají příjmy, jež není možno zařadit do žádné ze čtyř výše uvedených kategorií, ale které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob.
Pro účely daně z příjmů fyzických osob se za příjem považují samozřejmě peněžní příjmy, dále i příjmy nepeněžní a též příjmy dosažené směnou. V souvislosti s nepeněžním příjmem je vhodné připomenou, že nepeněžní příjem, aby mohl být zdaněn, se musí ocenit. Toto ocenění se uskutečňuje podle zákona o oceňování majetku, pokud tedy zákon o daních z příjmů nestanoví jinak.
Smyslem rozdělení předmětu příjmů do pěti kategorií je skutečnost, že jednotlivé kategorie jsou nejprve hodnoceny jednotlivě a jsou tak získány tzv. dílčí základy daně, které jsou podkladem pro zjištění základu daně
Kromě pozitivního vymezení, co je předmětem daně, provádí zákon o daních z příjmů i vymezení negativní - tedy uvádí, které příjmy se nepovažují za předmět daně. Předmětem daně tak nejsou příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů podle zvláštního právního předpisu, který upravuje podmínky převodu majetku státu na jiné osoby (zákon č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby zděděním), vydáním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva, a to s výjimkou příjmů z nich plynoucích a s výjimkou darů přijatých v souvislosti s výkonem činnosti podle § 6 zákona o daních z příjmů (tento upravuje příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky) nebo s podnikáním anebo s jinou samostatnou výdělečnou činností. Předmětem daně u fyzických osob, provozujících školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat, nebo ohrožených druhů zvířat, není však příjem získaný nabytím daru v souvislosti s provozováním těchto činností.
Dále pak předmětem daně nejsou úvěry a půjčky, s výjimkou příjmů věřitele z vrácené půjčky nebo úvěru, které nabyl úplatným postoupením pohledávky vzniklé na základě této půjčky nebo úvěru, a to ve výši rovnající se rozdílu mezi hodnotou půjčky nebo úvěru a cenou, za kterou byla pohledávka postoupena. Předmětem daně nejsou ani příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů.
© EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz
© EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz
Příjmy fyzické osoby jsou tedy předmětem daně z příjmu fyzické osoby. Vzhledem k tomu, že příjmy fyzické osoby jsou velmi různorodé a podstatně se od sebe liší, rozeznává zákon o daních z příjmů několik kategorií předmětu daně z příjmů.
Základní kategorie předmětu daně z příjmů fyzických osob jsou příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, dále příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku a také příjmy z pronájmu. Poslední kategorii tvoří kategorie ostatních příjmů, do které spadají příjmy, jež není možno zařadit do žádné ze čtyř výše uvedených kategorií, ale které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob.
Pro účely daně z příjmů fyzických osob se za příjem považují samozřejmě peněžní příjmy, dále i příjmy nepeněžní a též příjmy dosažené směnou. V souvislosti s nepeněžním příjmem je vhodné připomenou, že nepeněžní příjem, aby mohl být zdaněn, se musí ocenit. Toto ocenění se uskutečňuje podle zákona o oceňování majetku, pokud tedy zákon o daních z příjmů nestanoví jinak.
Smyslem rozdělení předmětu příjmů do pěti kategorií je skutečnost, že jednotlivé kategorie jsou nejprve hodnoceny jednotlivě a jsou tak získány tzv. dílčí základy daně, které jsou podkladem pro zjištění základu daně
Kromě pozitivního vymezení, co je předmětem daně, provádí zákon o daních z příjmů i vymezení negativní - tedy uvádí, které příjmy se nepovažují za předmět daně. Předmětem daně tak nejsou příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů podle zvláštního právního předpisu, který upravuje podmínky převodu majetku státu na jiné osoby (zákon č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby zděděním), vydáním nebo darováním nemovitosti nebo movité věci anebo majetkového práva, a to s výjimkou příjmů z nich plynoucích a s výjimkou darů přijatých v souvislosti s výkonem činnosti podle § 6 zákona o daních z příjmů (tento upravuje příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky) nebo s podnikáním anebo s jinou samostatnou výdělečnou činností. Předmětem daně u fyzických osob, provozujících školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat, nebo ohrožených druhů zvířat, není však příjem získaný nabytím daru v souvislosti s provozováním těchto činností.
Dále pak předmětem daně nejsou úvěry a půjčky, s výjimkou příjmů věřitele z vrácené půjčky nebo úvěru, které nabyl úplatným postoupením pohledávky vzniklé na základě této půjčky nebo úvěru, a to ve výši rovnající se rozdílu mezi hodnotou půjčky nebo úvěru a cenou, za kterou byla pohledávka postoupena. Předmětem daně nejsou ani příjmy z rozšíření nebo zúžení společného jmění manželů.
© EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz
© EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz
