Pravidla pro tvorbu daňových opravných položek k pohledávkám u ostatních finančních institucí

Obsahem článku je rozbor pravidel pro tvorbu daňových opravných položek k pohledávkám u tzv. ostatních finančních institucí ve smyslu zákona 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále ZoR).

Dle ZoR se za ostatní finanční instituci považuje právnická osoba, která je

oprávněna poskytovat spotřebitelský úvěr podle zákona upravujícího spotřebitelský úvěr, a zároveň
výnosy, včetně úroků z prodlení, z poskytnutých spotřebitelských úvěrů dosahují alespoň jedné poloviny celkových výnosů v příslušném zdaňovacím období.[1]

Reklama

Nemáte ještě registraci na epravo.cz?

Registrujte se, získejte řadu výhod a jako dárek Vám zašleme aktuální online kurz na využití umělé inteligence v praxi.

REGISTROVAT ZDE

Pravidla pro tvorbu daňových opravných položek (dále DOP) jsou upravena rovněž v ZoR.

Možnosti tvorby DOP u OFI

Reklama

Rozvod s mezinárodním prvkem (online - živé vysílání) - 17.6.2025

17.6.2025 09:003 975 Kč s DPH
3 285 Kč bez DPH

Koupit

Způsob tvorby DOP je závislý na charakteru pohledávky.

OFI může ve svém účetnictví evidovat následující typy pohledávek za dlužníky:

z titulu jistiny
- jistinou se rozumí nepromlčené pohledávky z úvěrů bez příslušenství
z titulu úroků
- úroky se rozumí odměna za půjčení jistiny a tvoří příslušenství úvěru
z titulu poplatků
- poplatky se rozumí odměna poskytovatele úvěru za služby poskytované v souvislosti s úvěrem
- poplatky rozumíme pohledávky, které byly zaúčtovány do výnosů a které nejsou definovány v § 2 odst. 2 ZoR
z titulu ostatního příslušenství
- ostatním příslušenstvím se rozumí veškeré ostatní závazky dlužníka vůči OFI, které nejsou vyjmenovány v předchozích bodech

OFI může tvořit DOP takto:

k pohledávkám z titulu jistiny může tvořit DOP dvěma způsoby:
- dle § 5a odst. 3 a 4 ZoR (DOP k průměrnému stavu pohledávek) a
- dle § 5a odst. 5 ZoR (DOP k úvěrům)
k pohledávkám z titulu úroků může tvořit DOP třemi způsoby:
- dle § 5a odst. 6 ZoR (DOP k příslušenství),
- dle § 8a ZoR (časové DOP) a
- dle § 8c ZoR (DOP k malým pohledávkám)
k pohledávkám z titulu poplatků může tvořit DOP třemi způsoby:
- dle § 5a odst. 6 ZoR (DOP k příslušenství),
- dle § 8a ZoR (časové DOP) a
- dle § 8c ZoR (DOP k malým pohledávkám)
k pohledávkám z titulu ostatního příslušenství může tvořit DOP pouze:
- dle § 5a odst. 6 ZoR (DOP k příslušenství)

Pohledávky z titulu jistiny

K pohledávkám z titulu jistiny lze tvořit DOP

dle § 5a odst. 3 a 4 ZoR (DOP k průměrnému stavu pohledávek) a
dle § 5a odst. 5 ZoR (DOP k úvěrům).

Tvorba DOP k průměrnému stavu pohledávek (§ 5a odst. 3 a 4 ZoR)

DOP k pohledávkám z titulu jistiny se vypočítají vynásobením průměrného stavu nepromlčených pohledávek a procenta stanoveného dle výše základního kapitálu.

Výpočet základu pro účely tvorby DOP

Dle odst. 3 § 5a ZoR se základem, ke kterému jsou DOP dle tohoto ustanovení tvořeny, rozumí průměrný stav rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek z úvěrů bez příslušenství v ocenění nesníženém o opravné položky již vytvořené.

Průměrný stav se počítá z měsíčních zůstatků k poslednímu dni v měsíci (tj. vždy zůstatek k 31.01., 28.02., 31.03., 30.04., 31.05., 30.06., 31.07., 31.08., 30.09., 31.10., 30.11., 31.12.) a zůstatku k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období (k 01.01.). Jedná se tedy o průměr třinácti zůstatků evidovaných rozvahových hodnot.

Do tohoto základu se nezapočítávají následující pohledávky:

přesahující Kč 1.500.000,00 u jednotlivého úvěru
vzniklé mezi spojenými osobami dle ZDP
nabyté postoupením
vzniklé na základě novace nebo narovnání
ke kterým byly vytvořeny daňové opravné položky dle odst. 5 § 5a ZoR

Z takto stanoveného průměru je vypočítáno procento v závislosti na výši základního kapitálu společnosti k poslednímu dni příslušného zdaňovacího období. OFI může za zdaňovací období tvořit opravné položky maximálně ve výši:

1,5 % z výše definovaného základu, pakliže výše jejich základního kapitálu je alespoň Kč 20.000.000,00
0,6 % z výše definovaného základu, pakliže výše jejich základního kapitálu je alespoň Kč 10.000.000,00
0,2 % z výše definovaného základu u ostatních OFI

DOP vytvořené v příslušném zdaňovacím období dle tohoto ustanovení musí být přiřazeny pohledávkám evidovaným k 31.12. příslušného zdaňovacího období. Vytvořené DOP mohou být vybraným pohledávkám přiřazeny tak, že omezený okruh pohledávek bude kryt ze 100 % DOP, nebo omezený okruh pohledávek bude kryt zvoleným poměrem vytvořených DOP, případně kombinací obojího způsobu. O tomto přiřazení vede OFI průkaznou evidenci.

Postup při snížení základního kapitálu

Dojde-li ke snížení základního kapitálu a tím dojde k překročení hranice pro stanovení procenta ze zjišťovaného základu, pak je OFI povinna upravit základ daně o rozdíl mezi výší vytvořených DOP a tvorbou DOP odpovídající výši základního kapitálu po jeho snížení.

Tvorba DOP k úvěrům (§ 5a odst. 5 ZoR)

OFI může tvořit DOP ve výši 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky z titulu jistiny za předpokladu, že:

rozvahová hodnota pohledávky z titulu jistiny nepřekročila v okamžiku jejího vzniku částku ve výši Kč 30.000,00, a zároveň
od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více jak 12 měsíců.

Aby tato DOP mohla být uplatněna jako daňově uznatelný náklad ve zdaňovacím období, ve kterém byla vytvořena, musí být:

pohledávka, ke které byla DOP vytvořena, ke konci zdaňovacího období zaúčtována v účetnictví a
k poslednímu dni příslušného zdaňovacího období celková hodnota jistiny zaúčtovaná v účetnictví vzniklá vůči témuž dlužníkovi nepřesahuje částku ve výši Kč 30.000,00.

Pohledávky z titulu úroků

K pohledávkám z titulu úroků lze tvořit DOP třemi způsoby:

dle § 5a odst. 6 (DOP k příslušenství),
dle § 8a (časové DOP) a
dle § 8c ZoR (DOP k malým pohledávkám).

Tvorba DOP k příslušenství (§ 5a odst. 6 ZoR)

OFI může tvořit DOP ve výši 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky z titulu úroků za předpokladu, že:

tyto úroky tvoří příslušenství jistiny, ke které lze tvořit DOP dle § 5a,
úroky byly zaúčtovány do výnosů a tyto výnosy nebyly příjmem osvobozeným nebo nezahrnovaným do základu daně,
celková hodnota úroků, ke kterým budou tyto DOP tvořeny, nepřekročila vůči témuž dlužníkovi částku ve výši Kč 30.000,00.

Nejsou-li tvořeny DOP dle § 5a ZoR, může OFI k nepromlčeným pohledávkám z titulu úroků tvořit tzv. časové opravné položky dle § 8a ZoR nebo DOP dle § 8c ZoR.

Tvorba časových DOP (§ 8a ZoR)

Výše DOP vytvořená dle § 8a ZoR je závislá na době, která uplynula od splatnosti pohledávky. Pakliže od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než:

18 měsíců, lze tvořit DOP až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky,
30 měsíců, lze tvořit DOP až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.

Tvorba DOP k malým pohledávkám (§ 8c ZoR)

Dle § 8c ZoR lze tvořit DOP ve výši 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, přičemž musí být splněny následující předpoklady:

rozvahová hodnota pohledávky v okamžiku jejího vzniku nepřesáhne částku ve výši Kč 30.000,00,
od konce sjednané doby splatnosti uplynulo nejméně 12 měsíců,
celková hodnota pohledávek, ke kterým je uplatňována tato DOP, vzniklých vůči jednomu dlužníkovi, nepřesahuje za příslušné zdaňovací období částku ve výši Kč 30.000,00.

Ke každé nepromlčené pohledávce z titulu úroků lze tvořit DOP dle právě jednoho z výše uvedených způsobů. Tyto způsoby nelze u jedné pohledávky kombinovat.

Pohledávky z titulu poplatků

Pro tvorbu DOP k pohledávkám z titulu poplatků, které byly zaúčtovány do výnosů, platí stejná pravidla jako pro DOP tvořené k pohledávkám z titulu úroků (viz bod 2), tedy lze tvořit DOP