epravo.cz

Přihlášení / registrace

Nemáte ještě účet? Zaregistrujte se


Zapomenuté heslo
    Přihlášení / registrace
    • ČLÁNKY
      • občanské právo
      • obchodní právo
      • insolvenční právo
      • finanční právo
      • správní právo
      • pracovní právo
      • trestní právo
      • evropské právo
      • veřejné zakázky
      • ostatní právní obory
    • ZÁKONY
      • sbírka zákonů
      • sbírka mezinárodních smluv
      • právní předpisy EU
      • úřední věstník EU
    • SOUDNÍ ROZHODNUTÍ
      • občanské právo
      • obchodní právo
      • správní právo
      • pracovní právo
      • trestní právo
      • ostatní právní obory
    • AKTUÁLNĚ
      • 10 otázek
      • tiskové zprávy
      • vzdělávací akce
      • komerční sdělení
      • ostatní
      • rekodifikace TŘ
    • Rejstřík
    • E-shop
      • Online kurzy
      • Online konference
      • Záznamy konferencí
      • EPRAVO.CZ Premium
      • Konference
      • Monitoring judikatury
      • Publikace a služby
      • Společenské akce
      • Advokátní rejstřík
      • Partnerský program
    • Předplatné
    23. 9. 2016
    ID: 103115upozornění pro uživatele

    Zlom v oblasti převodních cen: Krajské soudy na straně daňových subjektů

    Je všeobecně známo, že oblast převodních cen je správcem daně vnímána jako nástroj daňového plánování, tedy jako vysoce riziková oblast vedoucí k daňovým únikům. Převodní ceny jsou dnes proto součástí téměř každé kontroly ze strany finančního úřadu, přičemž společným jmenovatelem těchto kontrol je zvýšená agresivita a poměrně nekompromisní přístup úředníků.

     
     Rödl & Partner, advokáti, v.o.s.
     
    Správce daně stále častěji aplikuje § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) a jako výsledek kontroly velmi často vyměří daňovému subjektu dodatečnou daňovou povinnost, případně sníží ztrátu, a to především v důsledku napadnutí funkčního a rizikového profilu daňového subjektu, resp. chybějících kompenzací za případné ztráty plynoucí z obchodních transakcí realizovaných se spojenými osobami.

    Nicméně ne vždy jsou daňové subjekty s výstupem kontroly ze strany finančního úřadu ztotožněny a přibývá případů, kdy jsou ochotny hájit svůj postoj a nastavení převodních cen před soudem, kde napadají rozhodnutí správce daně.

    V nedávné době se objevily dva případy, kdy daňové subjekty uspěly u krajských soudů, které rozhodly v jejich prospěch, resp. v neprospěch správce daně. Tato judikatura jistě stojí za pozornost, neboť může předznamenávat zlomový okamžik z pohledu aplikace § 23 odst. 7 ZDP a určitou změnu pozice daňových subjektů v České republice.

    První příklad

    V tomto případě správce daně provedl kontrolu u daňového subjektu, který je součástí nadnárodní skupiny podniků a který se zabývá výrobou a následnou distribucí produktů. V rámci daňové kontroly správce daně zjistil, že daňový subjekt dodával své produkty nespojené osobě, která byla významným zákazníkem celé nadnárodní skupiny, do které daňový subjekt patřil, přičemž daňový subjekt z této transakce realizoval ztrátu, neboť dodával produkty pod úrovní vynaložených výrobních nákladů.

    Správce daně se domníval, že podmínky dodávek byly domluveny na úrovni skupiny bez jakékoliv aktivní účasti daňového subjektu, který musel dle správce daně akceptovat dodávky produktů se ztrátou, přičemž cílem celé skupiny bylo realizovat dostatečný výnos díky dodávkám speciálních produktů a služeb, nikoli však ze strany české společnosti, ale ze strany skupiny jako celku, resp. jiných zahraničních spojených osob.

    Správce daně v tomto spatřoval fiktivní poskytnutí služby ze strany českého daňového subjektu a konstatoval, že nezávislé podniky by takovouto transakci realizovaly pouze za předpokladu kompenzace za poskytnutí takovéto služby. Dle správce daně se tak jednalo o chybějící zdanitelné příjmy na straně českého daňového subjektu. Výsledkem daňové kontroly bylo zrušení daňové ztráty a doměření daně z příjmu právnických osob.

    Daňový subjekt s přístupem správce daně nesouhlasil a obrátil se na krajský soud, přičemž namítal především nezákonnou aplikaci § 23 odst. 7 ZDP, kdy bylo toto ustanovení aplikováno na transakci s nezávislou osobou.

    Krajský soud po přezkoumání žaloby dospěl k názoru, že žaloba je důvodná a rozhodnutí správce daně zrušil.

    Krajský soud se vyjádřil, že správce daně neunesl důkazní břemeno a dostatečně neprokázal, že byly ceny dodávek sjednány na skupinové úrovni bez jakékoliv účasti daňového subjektu. Dále krajský soud konstatoval, že tvrzení, že skupina realizovala zisk na ostatních transakcích s tímto konkrétním zákazníkem, nebylo podloženo žádnými důkazy. Konečně, krajský soud dospěl k závěru, že nebyla spolehlivě prokázána existence řízené transakce a aplikace § 23 odst. 7 ZDP, resp. úprava základu daně tak nebyla odůvodněná.

    Reklama
    Nemáte ještě registraci na epravo.cz?

    Registrujte se, získejte řadu výhod a jako dárek Vám zašleme aktuální online kurz na využití umělé inteligence v praxi.

    REGISTROVAT ZDE
    Druhý příklad

    Ve druhém případě správce daně zahájil daňovou kontrolu u české výrobní společnosti, která většinu svých tržeb realizovala z dodávek výrobků zahraniční mateřské společnosti. Je nutno podotknout, že v kontrolovaném období český daňový subjekt dosahoval provozní ztráty.

    Správce daně si za účelem zjištění, zda byly ceny mezi daňovým subjektem a jeho mateřskou společností nastaveny v souladu s principem tržního odstupu, vypracoval několik vlastních srovnávacích analýz. Po provedení řízení správce daně konstatoval, že daňový subjekt neunesl důkazní břemeno, resp. spolehlivě neprokázal dodržení principu tržního odstupu a ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP upravil základ daně o zjištěný rozdíl mezi cenami sjednanými mezi spojenými osobami a cenami, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami.

    Daňový subjekt s tímto postupem nesouhlasil a podal žalobu ke krajskému soudu, kdy mimo jiné namítal, že podmínky aplikace § 23 odst. 7 ZDP nebyly naplněny, neboť se správci daně nepodařilo správně stanovit referenční cenu, tedy nesplnil jednu z nutných podmínek pro aplikaci daného paragrafu.

    Krajský soud žalobě vyhověl a rozhodnutí správce daně zrušil, přičemž v podstatě potvrdil, že správce daně pochybil při připravování vlastních srovnávacích analýz, neboť tyto vykazovaly značné metodické nedostatky. Správce daně navíc neprovedl následnou kvalitativní analýzu, čímž zásadně ovlivnil srovnatelnost výsledků. Dále správce daně vůbec nebral v potaz specifické podmínky a okolnosti mající vliv na ekonomickou činnost daňového subjektu, přičemž v podstatě postupoval v rozporu se Směrnicí OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy.

    Dále krajský soud uvedl, že ačkoliv správce daně rozporoval funkční a rizikový profil daňového subjektu, když ho označil za smluvního a nikoli za plnohodnotného výrobce, nebral tuto klasifikaci při srovnávací analýze v potaz.

    V souvislosti s touto kauzou je nutné zmínit několik zásadních věcí. Za pozornost například stojí fakt, že jak správce daně, tak i krajský soud přihlíželi ke korespondenci mezi jednateli spojených osob jako k důkaznímu prostředku. Dále krajský soud vycházel ze závěrů ustanoveného znalce, který vypracoval vlastní srovnávací analýzu, ze které pak krajský soud při rozhodování vycházel. Krajský soud navíc uvedl, že klasifikace subjektů na smluvní a plnohodnotné výrobce je klasifikací pouze modelovou a vždy by mělo být přihlédnuto ke konkrétním podmínkám ovlivňujícím dané transakce.

    Reklama
    Dopady novely znaleckého zákona na dokazování znaleckým posudkem v civilním řízení (online - živé vysílání) - 19.9.2025
    Dopady novely znaleckého zákona na dokazování znaleckým posudkem v civilním řízení (online - živé vysílání) - 19.9.2025
    19.9.2025 09:003 975 Kč s DPH
    3 285 Kč bez DPH

    Koupit

    Závěr

    Z obou výše uvedených příkladů je zřejmé, že aplikace § 23 odst. 7 ZDP není vždy správcem daně provedena bezchybně a že klíčovou roli hraje především otázka unesení, resp. přenosu důkazního břemene. Daňové subjekty by proto měly věnovat zvýšenou pozornost především dokumentaci převodních cen a důsledné přípravě srovnávacích analýz, neboť tyto hrají klíčovou roli při obhajobě nastavení převodních cen.


    Ing. Petr Tomeš
    ,
    daňový poradce / Associate Partner
    Tel.: +420 236 163 750
    e-mail: petr.tomes@roedl.cz

    Ing. Martin Koldinský,
    Transfer Pricing Consultant


    Rödl & Partner, k.s.

    Platnéřská 2
    110 00  Praha 1

    Tel.:    +420 236 163 111
    Fax:    +420 236 163 799
    e-mail:    prag‎@‎roedl.cz

     
    © EPRAVO.CZ – Sbírka zákonů, judikatura, právo | www.epravo.cz

    Ing. Petr Tomeš, Ing. Martin Koldinský (Rödl & Partner)
    23. 9. 2016

    Poslat článek emailem

    *) povinné položky

    Další články:

    • Konec snižování úrokových sazeb? Klíčová úroková sazba 2T repo zůstala v srpnu na 3,5 %
    • Osvobozený příjem nerovná se automaticky bez povinností: kdy musíte hlásit dar nebo dědictví?
    • Oceňování automobilů jako součást ocenění společnosti
    • Nařízení, kterým se zřizuje AMLA, nabylo účinnosti – co AMLA přinese povinným osobám?
    • Novinky z české a evropské regulace finančních institucí za měsíc červen 2025
    • Zrušení platebního účtu ze strany banky
    • Neoprávněné přijímání vkladů – III. část
    • Sankční povinnost odevzdání řidičského průkazu v implikační souvislosti
    • Novinky z české a evropské regulace finančních institucí za měsíc květen 2025
    • Neoprávněné přijímání vkladů – II. část
    • Investiční dotazník u právnických osob a test vhodnosti

    Novinky v eshopu

    Aktuální akce

    • 19.09.2025Dopady novely znaleckého zákona na dokazování znaleckým posudkem v civilním řízení (online - živé vysílání) - 19.9.2025
    • 23.09.2025Investice do startupů – pohled VC fondu vs. pohled startup (online - živé vysílání) - 23.9.2025
    • 24.09.2025ESG Omnibus – Co se mění v reportingu a udržitelnosti? Úleva pro firmy, nebo ústup z odpovědnosti? Víte, co vás čeká? (online – živé vysílání) – 24.9.2025
    • 24.09.2025Mediace a vyjednávání nejen v podnikání (online – živé vysílání) – 24.9.2025
    • 25.09.2025Digitalizace HR dokumentů po novele (online - živé vysílání) - 25.9.2025

    Online kurzy

    • Úvod do problematiky squeeze-out a sell-out
    • Pořízení pro případ smrti: jak zajistit, aby Váš majetek zůstal ve správných rukou
    • Zaměstnanec – rodič z pohledu pracovněprávních předpisů
    • Flexi novela zákoníku práce
    • Umělá inteligence a odpovědnost za újmu
    Lektoři kurzů
    JUDr. Tomáš Sokol
    JUDr. Tomáš Sokol
    Kurzy lektora
    JUDr. Martin Maisner, Ph.D., MCIArb
    JUDr. Martin Maisner, Ph.D., MCIArb
    Kurzy lektora
    Mgr. Marek Bednář
    Mgr. Marek Bednář
    Kurzy lektora
    Mgr. Veronika  Pázmányová
    Mgr. Veronika Pázmányová
    Kurzy lektora
    Mgr. Michaela Riedlová
    Mgr. Michaela Riedlová
    Kurzy lektora
    JUDr. Jindřich Vítek, Ph.D.
    JUDr. Jindřich Vítek, Ph.D.
    Kurzy lektora
    Mgr. Michal Nulíček, LL.M.
    Mgr. Michal Nulíček, LL.M.
    Kurzy lektora
    JUDr. Ondřej Trubač, Ph.D., LL.M.
    JUDr. Ondřej Trubač, Ph.D., LL.M.
    Kurzy lektora
    JUDr. Jakub Dohnal, Ph.D., LL.M.
    JUDr. Jakub Dohnal, Ph.D., LL.M.
    Kurzy lektora
    JUDr. Tomáš Nielsen
    JUDr. Tomáš Nielsen
    Kurzy lektora
    všichni lektoři

    Konference

    • 02.10.2025Trestní právo daňové - 2.10.2025
    • 03.10.2025Daňové právo 2025 - Daň z přidané hodnoty - 3.10.2025
    Archiv

    Magazíny a služby

    • Monitoring judikatury (24 měsíců)
    • Monitoring judikatury (12 měsíců)
    • Monitoring judikatury (6 měsíců)

    Nejčtenější na epravo.cz

    • 24 hod
    • 7 dní
    • 30 dní
    • Má i dlouhodobě nepřítomný zaměstnanec nárok na zaměstnanecké benefity?
    • Právo advokáta na odpojení od datové schránky
    • 10 otázek pro ... Jana Kramperu
    • Byznys a paragrafy, díl 18.: Jak na inflační doložku
    • Obvyklá pochybení zadavatelů dotačních veřejných zakázek – II. část
    • Squeeze-out a sell-out a jejich souběh
    • Co přinese jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele?
    • Návrh na zrušení výpovědi leasingové smlouvy ve světle nálezu Ústavního soudu
    • 10 otázek pro ... Jana Kramperu
    • Co přinese jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele?
    • K otázce stupně intenzity porušení povinnosti zaměstnance
    • Nejvyšší soud k zásadě reformationis in peius v insolvenčním řízení
    • Jak vytrénovat umělou inteligenci na veřejně dostupných datech? 2. díl: Oprávněný zájem jako titul pro trénink AI
    • Má i dlouhodobě nepřítomný zaměstnanec nárok na zaměstnanecké benefity?
    • Právo advokáta na odpojení od datové schránky
    • Obvyklá pochybení zadavatelů dotačních veřejných zakázek – II. část
    • Oprávnění policejního orgánu k odemknutí mobilního telefonu nuceným přiložením prstu obviněného
    • V čem Nejvyšší soud selhává a proč by mu to advokáti měli říct
    • Realitní obchod, provize zprostředkovatele a právní důsledky odstoupení od kupní smlouvy
    • Specifika výpovědi podnájemní smlouvy bytu optikou judikatury Nejvyššího soudu
    • Flexinovela a změny v oblasti jiných důležitých osobních překážek v práci
    • Praktické dopady tzv. flexi novely zákoníku práce na běh a délku výpovědní doby
    • Osvobozený příjem nerovná se automaticky bez povinností: kdy musíte hlásit dar nebo dědictví?
    • K otázce stupně intenzity porušení povinnosti zaměstnance

    Soudní rozhodnutí

    Insolvenční řízení

    Žalobou z lepšího práva se rozumí žaloba, kterou se třetí osoba domáhá po tom, komu byla z majetkové podstaty (výtěžku jejího zpeněžení, jímž mohou být i splátky při...

    Výklad právních norem

    Za situace, kdy jsou podle § 14 odst. 1 písm. a) zákona č. 37/2021 Sb., o evidenci skutečných majitelů („ZESM“) údaje o skutečných majitelích zapsané v evidenci skutečných majitelů...

    Vydání výtěžku zpeněžení

    Jestliže osoby nadané popěrným právem nepopřely pohledávku věřitele přihlášenou do insolvenčního řízení vedeného na majetek dlužníka jako pohledávku s právem na uspokojení ze...

    Soudní poplatky

    Žádosti poplatníka podle § 9 odst. 4 písm. c/ zákona o soudních poplatcích založené na tvrzení, že „nemohl poplatek dosud zaplatit“, avšak očekává, že mu jeho dlužník brzy...

    Insolvence

    Jestliže „osoba s právem postihu“ přihlásí regresní pohledávku (v souladu s § 173 odst. 3 a § 183 odst. 3 insolvenčního zákona v odpovídajícím znění) do insolvenčního řízení...

    Hledání v rejstřících

    • mapa serveru
    • o nás
    • reklama
    • podmínky provozu
    • kontakty
    • publikační podmínky
    • FAQ
    • obchodní a reklamační podmínky
    • Ochrana osobních údajů - GDPR
    • Nastavení cookies
    100 nej
    © EPRAVO.CZ, a.s. 1999-2025, ISSN 1213-189X
    Provozovatelem serveru je EPRAVO.CZ, a.s. se sídlem Dušní 907/10, Staré Město, 110 00 Praha 1, Česká republika, IČ: 26170761, zapsaná v obchodním rejstříku vedeném Městským soudem v Praze pod spisovou značkou B 6510.
    Automatické vytěžování textů a dat z této internetové stránky ve smyslu čl. 4 směrnice 2019/790/EU je bez souhlasu EPRAVO.CZ, a.s. zakázáno.

    Jste zde poprvé?

    Vítejte na internetovém serveru epravo.cz. Jsme zdroj informací jak pro laiky, tak i pro právníky profesionály. Zaregistrujte se u nás a získejte zdarma řadu výhod.

    Protože si vážíme Vašeho zájmu, dostanete k registraci dárek v podobě unikátního online kurzu Základy práce s AI. Tento kurz vás vybaví znalostmi a nástroji potřebnými k tomu, aby AI nebyla jen dalším trendem, ale spolehlivým partnerem ve vaší praxi. Připravte se objevit potenciál AI a zjistit, jak může obohatit vaši kariéru.

    Registrace je zdarma, k ničemu Vás nezavazuje a získáte každodenní přehled o novinkách ve světě práva.


    Vaše data jsou u nás v bezpečí. Údaje vyplněné při této registraci zpracováváme podle podmínek zpracování osobních údajů



    Nezapomněli jste něco v košíku?

    Vypadá to, že jste si něco zapomněli v košíku. Dokončete prosím objednávku ještě před odchodem.


    Přejít do košíku


    Vaši nedokončenou objednávku vám v případě zájmu zašleme na e-mail a můžete ji tak dokončit později.