Novely daňových zákonů 2011 - daňové souvislosti vstupu dlužníka do insolvence z pohledu věřitele

Na začátku roku 2011 lze očekávat vstup v účinnost novel dvou důležitých daňových zákonů. Jedná se o novelu zákona o daních z příjmů (sněmovní tisk č. 158, schválen oběma komorami Parlamentu ČR) a novelu zákona o dani z přidané hodnoty (sněmovní tisk č. 129, v současné době ve druhém čtení v Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR). Pokud dojde ke schválení i druhé novely, a to v navrženém znění, dojde k výraznému pozitivnímu dopadu na daňové povinnosti, resp. na cash flow věřitele, který má nedobytné pohledávky. Návrh tak se značným zpožděním reaguje na nepříznivou ekonomickou situaci a patří mezi protikrizová opatření s cílem pomoci podnikatelům v dané situaci.

První zmíněná novela se týká zákona o daních z příjmů (z. 589/1992 Sb., dále jen „ZDP“). Znění ustanovení § 24 (2) y) ZDP platné do konce roku 2010 umožňovalo daňově účinný odpis nedobytných pohledávek (za dlužníky v insolvenčním řízení, zaniklé, zemřelé, atd.) mimo jiné za předpokladu splnění podmínek pro tvorbu daňových opravných položek k pohledávkám podle pravidel stanovených zákonem o rezervách (z. 593/1992 Sb.). Novela však s účinností od 1. 1. 2011 umožňuje odepsat celou hodnotu nedobytné pohledávky, přestože od její doby splatnosti neuplynula doba předepsaná zákonem o rezervách (tj. 36 měsíců), nebo pokud se věřitel u těchto pohledávek řádné neúčastnil soudního, či dalších vyjmenovaných řízení. Nadále zůstává podmínka, že se nesmí jednat o pohledávky za spojenou osobou, nabyté bezúplatně, či pohledávky, jež nebyly při svém vzniku zdanitelným příjmem.

Druhá novela se týká zákona o dani z přidané hodnoty (z. 235/2004 Sb., dále jen „ZDPH“). Nově navržené znění ustanovení § 44 ZDPH umožní věřiteli uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu, pokud mu jeho odběratel nezaplatil za dodané zboží nebo poskytnutou službu, a zároveň insolvenční soud proti odběrateli zahájil insolvenční řízení.

Výše uvedené platí, pokud jsou splněny následující podmínky: (i) daný obchodní případ se uskutečnil mezi plátci DPH a současně se nejedná o tzv. osoby blízké, (ii) pohledávka vznikla nejpozději 6 měsíců před rozhodnutím o úpadku a věřitel ji řádně přihlásil, (iii) nadále zůstává standardní podmínka doručení daňového dokladu dle § 46 (1) ZDPH dlužníkovi. Okamžikem doručení vzniká dlužníkovi povinnost snížit svůj nárok na odpočet. Zmíněné právo snížení daňové povinnosti vzniká věřiteli nejdříve po splnění uvedených podmínek, nejpozději ho však lze uplatnit do 3 let.

Přestože obě novely, dle mého názoru, přinášejí daňovým subjektům spíše další povinnosti, popř. zvyšují jejich daňovou povinnost, v daném případě se jedná o výrazné zlepšení postavení věřitele, který má nedobytné pohledávky.

V případě, že využití uvedených ustanovení připadá pro Vás v úvahu, doporučujeme prodiskutovat přesné podmínky jejich aplikace s Vaším daňovým poradcem. V případě dotazů kontaktujte prosím kdykoliv odborníky společnosti APOGEO.

Ing. Tomáš Pacovský